【中华财税网北京10/09/2003信息】　企业用于销售的商品发出后，是否等同于 实现销售收入的条件已达到及纳税义务已发生、这在会计实务中是一个较难把握的难 题，有必要对此做些探讨。 　　根据《企业会计准则--收入》(下称《收入准则》)的规定，商品的销售收入在同 时满足下列四项条件时才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售 出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本 能够可靠地计量。而根据《增值税条例实施细则》(下称实施细则)的规定，销售货物 纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同具体确定为：(1)采取直接收款方式销售 货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交 给买方的当天；(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出商品并办妥 托收手续的当天；(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期 的当天；(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；(5)委托其他纳税人代 销货物，为收到代销单位销售清单的当天。对于商品销售方来说，销售收入实现了， 才可能发生纳税义务。在商品已经发出的前提下，能否确认销售收入已经实现，必须 查看两个资料：一是销售合同，二是结算情况。综合不同条件下的各种情况，可能形 成下列四种结果： 　　第一种：销售收入己实现。纳税义务己发生 　　商品发出后，同时满足下列两个条件(1)买卖双方对商品质量没有异议，不会发 生退货的可能，同时满足《收入准则》中规定的条件；(2)销售结算方式为直接收款 方式、预收货款方式、委托收款方式。不论发票账单是否提供给买方，卖方应于收到 商品验收合格确认书或相关证明后确认销售收入，增值税的纳税义务也应于该时间同 时发生。 　　第二种：销售收入己实现，纳税义务尚未发生 　　商品发出后，同时满足下列两个条件：(1)买卖双方对商品质量没有异议，不会 发生退货的可能、同时满足《收入准则》中规定的条件；(2)销售结算方式为赊销和 分期收款方式。卖方应于收到买方商品验收合格确认书或相关证明后确认销售收入， 如果此时发票账单未提供给买方，卖方在确认收入后，可不计提应缴增值税，应于合 同约定的收款日期计提应缴增值税。但是、如果卖方在发出商品的同时也提供了发票 账单给买方，且买方已接受发票账单的情况下，卖方这时应作计提应缴增值税的会计 处理，并接税法规定的期限申报缴纳增值税。 　　第三种：销售收入未实现，纳税义务己发生 　　商品发出后，同时满足下列两个条件：(1)买卖双方在销售合同中对商品所有权 及风险转移有限定条件，存在不符合销售收入确认的四个条件中的某一条情况(2)卖 方已将发票账单提交给买方且买方已接受，此时卖方发出的商品可作“发出商品”处 理，不应该确认销售收入，但由于卖方已开具发票给买方，卖方应计提发票上注明的 增值税款，并按税法规定的期限申报缴纳增值税。 　　第四种：销售收入未实现。纳税义务未发生 　　商品发出后，同时满足下列两个条件(1)买卖双方在销售合同中对商品所有权及 风险转移有限定条件，存在不符合销售收入确认的四个条件中的某一条情况；(2)卖 方未开具发票账单给买方。结算方式通常为定期结算方式。此时卖方发出的商品可作 “发出商品”处理，不需计提应缴增值税。 　　现以甲工业企业发出一批商品给乙企业为例，对不同情况下的账务处理问题作一 探讨。 　　1．销售合同中规定商品经乙企业检验合格后付款、发票账单已提供给乙企业， 不存在不符合收入实现四个条件中任何一项时，甲企业应于商品发出并收到商品检测 合格有关证明文件后，确认销售收入实现和计提应缴税金，会计处理为：借：银行存 款或应收账款，贷：主营业务收入、应交税金。 　　2．在销售合同中特别约定货到乙企业经检验合格、乙企业3个月后付款，其他满 足上述第一种情况条件，发票也于约定的3个月后甲企业才开具给乙企业。这时甲企 业在收到商品检测合格有关证明文件后确认销售收入，会计处理为：借：应收账款， 贷：主营业务收入。3月后于约定收款日期、 甲企业计提该批产品的应缴税金。会 计处理为：借：应收账款、贷：应交税金。 　　3．在销售合同中特别约定，乙企业在收到商品后3个月内可根据市场变化情况随 时退货，或者乙企业财务状况严重恶化，甲企业收回货款的可能性较小，这时甲企业 就不能确认销售收入，会计处理为：借：发出商品，贷：产成品。如果甲企业已开具 发票账单给乙企业，甲企业增加会计处理为：借；应收账款，贷应交税金。如果甲企 业未开具发票账单给乙企业，甲企业对税金不作账务处理。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (At 2003 008 055 13)(4)