【中华财税网2008/12/24信息】　Ａ市某股份公司主要生产各类子午线轮胎用钢丝帘线。公司成立于２０世纪８０年代初，２０多年来，该公司已从一家小型镇办企业，发展成拥有固定资产３．０６亿，年创利１．５亿元的股份制企业。该公司快速发展的“秘诀”主要有两点：一是公司注重科技创新，不断增强技术实力，使产品的质量一直在国内处于领先地位；二是公司注重加强财务管理和成本控制，特别是在规范纳税，降低税收成本方面做了大量工作。
　　为了扩大公司规模，２０００年初，该公司决定投资“扩产配套年产２００００吨子午线轮胎用钢丝帘线技改项目”。但在投资该项目时，该公司却遇到了一个重大难题。
　　投资概算显示，投资该项目约需购置国产设备１．８亿元。财税字［１９９９］２９０号文件（以下简称“税法”）规定：“对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的４０％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额?熏不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过５年。”
    该项目符合税法规定的条件，并已取得当地经贸委审批的《符合国家产业政策项目确认书》，总共可以享受７２００万元（１８０００００００×４０％）的所得税优惠。根据预测，该公司只需３年，就能在“新增税款”中全部享受７２００万元的所得税优惠。然而，就在该公司向当地主管税务机关申报投资抵免所得税，得到的答复却是“不符合规定”。
　　原来，该公司成立了科研所，已具有自制设备的生产能力。经测算，如果不直接购买成套设备，而是采取自行购置仪表、线圈、钢材、零配件等工程物资自行加工组装，只需人民币１．２亿元，这样可以节约投资成本６０００万元。但是，购置的仪表、线圈等原辅材料不符合税法规定的“国产设备”要求，不能享受投资抵免所得税的优惠。
　　能否找到一个既能享受税收优惠，又能降低投资成本的两全之策呢？就在公司一筹莫展之际，笔者给该公司出了一个主意：只要成立一个设备制造厂，问题就能迎刃而解。公司投资组建一家设备制造厂，设备制造厂自制的设备再销售给该公司，这样就符合税法规定的“购置国产设备”的条件，在降低投资成本的同时，也享受了税收优惠。现说明如下：
　　假设该项目３年内投资完成，总公司２０００年、２００１年、２００２年从设备制造厂购置的设备金额均为６０００万元（含税），１９９９年、２０００年、２００１年、２００２年实现的所得税款（未抵免前）分别为６００万元、１２００万元、２８００万元、４５００万元；３年内设备制造厂购置的原辅材料每年均为４０００万元（含税），设备制造厂利润率为１０％，增值税税率为１７％，城建税税率７％，教育费附加征收率３％，所得税税率为３３％。则
　　１．设备制造厂３年累计应纳税费
　　（１）应纳增值税＝销项税额－进项税额＝６０００×３÷（１＋１７％）×１７％－４０００×３÷（１＋１７％）×１７％＝８７１．７９（万元）
　　（２）应纳城市维护建设税及教育费附加＝８７１．７９×（７％＋３％）＝８７．１８（万元）
　　（３）应纳企业所得税＝６０００×３÷
（１＋１７％）×１０％×３３％＝５０７．６９（万元）
　　设备制造厂应纳税费合计＝８７１．７９＋８７．１８＋５０７．６９＝１４６６．６６（万元）
　　２．总公司可以享受的所得税优惠
　　（１）２０００年购置设备６０００万元，可以在２０００年至２００４年抵免所得税２４００万元（６０００×４０％）。
　　２０００年“新增税款”＝本年应纳所得税－１９９９年应纳所得税＝１２００－６００＝６００（万元），可以抵免６００万元，尚有１８００万元可在以后年度抵免。
　　２０００年实际应纳所得税＝１２００－６００＝６００（万元）
　　（２）２００１年购置设备６０００万元，可以在２００１年至２００５年抵免所得税２４００万元（６０００×４０％）。
　　第一次购置设备“新增税款”＝２００１年应纳所得税－１９９９年应纳所得税＝２８００－６００＝２２００万元，大于１８００万元，可以抵免１８００万元。至此，第一次购置设备２４００万元全部抵免完。
　　第二次购置设备“新增税款”＝２００１年应纳所得税－２０００年实际应纳所得税＝２８００－６００＝２２００万元，小于２４００万元，只能抵免１０００万元。尚有１４００万元（２４００－１０００）在以后年度抵免。
　　２００１年实际应纳所得税＝２８００－１８００－１０００＝０（万元）
　　（３）２００２年购置设备６０００万元，可以在２００２年至２００６年抵免所得税２４００万元（６０００×４０％）。
　　第二次购置设备“新增税款”＝２００２年应纳所得税－２０００年实际应纳所得税＝４５００－６００＝３９００万元，大于１４００万元，可以抵免１４００万元。至此，第二次购置设备２４００万元已全部抵免完。
　　第三次购置设备“新增税款”＝２００２年应纳所得税－２００１年实际应纳所得税＝４５００－０＝４５００（万元），大于２４００万元。可以一次性抵免第三次购置设备２４００万元。
　　２００２年实际应纳所得税＝４５００－１４００－２４００＝７００（万元）
　　至此，７２００万元全部获得抵免，其中２０００年抵免６００万元，２００１年抵免２８００万元，２００２年抵免３８００万元。
　　以上是国产设备抵免所得税的计算过程，对于同一项目分年度购置国产设备的情形应当注意两点：一是计算顺序应为先购置先抵免，分别计算；二是如果设备购置前一年度享受所得税优惠，则应以享受税收优惠后的应纳税额作为基数。
　　有三点需要说明：第一，该公司成立设备制造厂，只是多增加了设备制造厂应纳的税费１４６６．６６万元，及少量的开办费用。设备制造厂的人员工资、利息费用等成本本来就属于总公司的成本费用，并没有增加过多的现金流出。实际可节约的投资成本大约相当于４５３３．３４万元（６０００－１４６６．６６）。第二，由于设备制造厂与总公司存在着关联关系，该公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，既不能因为固定资产进项税额不得抵扣而故意压低设备价款以减少设备制造厂增值税额，也不能因为多抵免所得税而擅自抬高设备的价款。第三，税法允许抵免所得税的设备必须是国产设备，不包括进口设备。如果确实需要从国外采购设备，也可以采取外购原辅材料在设备制造厂自制设备的做法，从而使其由“进口”变为“国产”。