【中华财税网北京09/11/2001信息】 一般说来，对于外贸出口企业，在加工复 出口货物耗用的国产料件少且货物的退税率小于征税率的情况下，应选择来料加工方 式。来料加工业务免征增值税，而进料加工虽可办理增值税退税，因退税率低于征税 率，其增值税差额要计入出口货物成本。因此，在这种情况下，进料加工方式业务成 本较大；反之，当料件加工使用的国产料件较多时，因进料加工贸易方式下可办理出 口退税，虽然仍因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料加工贸易方式 下相比，当耗用的国产料件数额增加到一定程度时，进料的业务成本会等于甚至小于 来料的业务成本。因为，在来料加工方式下，耗用的国产料件越多，因其不能办理退 税，会存在出口成本随着国产料件数量的增加而增大的现象。同样，对于生产企业， 若开展国外料件加工复出口业务，如上分析，在出口货物用的国产料件少的情况下， 应选择来料加工方式；反之，则应选择进料加工贸易方式。 例１：某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进 口保税料件价值１０００万元，加工完成后返销A公司售价１８００万元，为加工该 批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为２０万元，该化工产品征税率１ ７％，退税率１３％。 出口退税＝进项税额－（出口销售额－保税进口材料）×（１７％－１３％） ＝２０－（１８００－１０００）×４％＝－１２万元 即该企业应纳税额１２万元。 建议：该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税也不退税）， 则比进料加工方式少纳税１２万元。 上例中销售价格如果改为１３００万元，其他条件不变，按进料加工方式：出口 退税＝进项税额－（出口销售额－保税进出口材料）×（１７％－１３％）＝２０－ （１３００－１０００）×４％＝８万元。 显然采用进料加工方式可退税８万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠， 应选用进料加工方式。 可见，对于利润较小的出口货物宜采用进料加工方式，对于利润率较高的出口货 物宜采用来料加工方式则税负更低。 另外，在进料加工贸易方式下，无论货物的退税率是否小于征税率，实行“免、 抵、退”税收管理办法比实行“先征后退”管理办法，其加工业务成本都要低得多。 因为，按公式计算，二者管理办法下出口货物的增值税负是相同的。但是，因“先征 后退”的程序是先对出口货物征税，然后再退税，这无疑会占用生产企业流动资金， 增加资金成本；而“免、抵、退”税管理办法下，不仅不存在这个问题，而且因出口 货物应退税额抵减了当期内销货物的应纳增值税税额而减少了企业增值税金的占用， 进而大大降低了资金成本。 上面分析了不同贸易方式或者不同计退税方法对企业成本的影响。从统筹兼顾原 则考虑，出口企业是采用来料加工方式还是进料加工贸易方式，还有一个货物所有权 和货物定价权问题。来料加工方式下，料件的所有权和成品的所有权归外商所有，承 接来料加工的企业只收取加工费即通常所称的“工缴费”，出口企业也没有成品的定 价权利；但进料加工下，料件和加工成品的所有权及定价权都属于承接进料加工的出 口企业，因此，也可通过提高货物售价来增大出口盈利，这也是企业贸易筹划的一个 方面。因此，在对出口货物进行税务筹划时，不能不考虑这个问题。 (3)