【中华财税网北京09/19/2003信息】　深圳华荣电讯实业集团有限公司总会计师 梁丽敏问：有雇佣关系的临时人员的工资是列入工资子科目还是列入劳务费子科目? 如列入工资，此项工资是否可以作为提取职工福利费和职工教育经费的依据? 君洋财务服务中心首席注册会计师周华洋答：如果雇佣的临时工与企业鉴定用工 合同支付的工资可计人工资总额，可作为计提福利费的基础。如果是非雇佣的人员的 工资则不能计人工资总额，只能作为劳务费支出。有关工资和福利费内容的有关文件 是1990年国家统计局重新发布了《关于工资总额组成的规定》[国函(1989)65号]， 1993年国家统计局又发布了《关于工资总额组成的规定若干具体范围的解释》[统制字 (1990)1号]对企业工资总额的组成范围作出了规定。 [案例323] [案情说明] 南康市大华酒家系曲建锋个体经营，账证比较健全，2002年10月全 月营业额为38 000元，本月耗用外购菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为24 000元， 全月共交纳电费、水费、房租、煤气费等500元，交纳其他税费合计为2 090元。当月 支付给4名雇工工资共5 000元，业主工资1 200元。1-9月累计应纳税所得额为35 000 元，1-9月累计已预缴个人所得税7 312．50元。 江西省规定，个体户业主的费用扣除标准为每月800元，从业人员的工资扣除标 难为600元／人／月。 [要求解答] 计算个体业户曲建锋2002年10月份应预缴的所得税额。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》、《个体工商户个人所得税计税办法》。 [政策解读] 《个体工商户个人所得税计税办法》规定，个体户业主的工资不得 扣除，但可按规定扣除业主费用。个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除 标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地实际情况确定。此外，税法规定， 个体工商户实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。由于生 产经营所得适用5％。35％的超额累进税率，因此，应换算成全年应纳税所得额进行计 算；企业按月预缴个人所得税时，也应将当月应纳税所得额换算成全年应纳税所得额， 计算当月应纳所得税额。 [计算分析] 曲建锋2002年10月份应预缴的所得税额具体计算方法是： (1)将实际经营所得换算成全年应纳税所得额(起始月份不足一月的，按一个月计 算)； (2)计算全年应纳税额； (3)再按原比例换算实际应纳税额。 曲建锋2002年10月份应预缴税额计算过程如下： (1)10月份应纳税所得额＝38 000－24 000－500－2 090－4×600－800 ＝8 210(元) (2)10月份累计应纳税所得额＝35 000＋8 210 ＝43 210(元) (3)换算成全年所得＝43 210÷10×12 ＝51 852(元) (4)全年应纳税额＝51 852×35％－6 750 ＝11 398．20(元) (5)1-10月份累计应纳税额＝11 398．20×10÷12 ＝9 498．50(元) (6)10月份应预缴税额＝9 498．50－7 312．50 ＝2 186(元) [案例324] [案情说明] 陈金山2001年承包风华日用品商店，承包期一年，按合同规定，分 两次取得承包经营收入。其中，6月份取得承包收入30 000元，2001年底取得承包收入 32 000元。此外，陈金山还按月从商店领取工资，每月500元。 [要求解答] 计算陈金山应纳所得税额。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》。 [政策解读] 税法规定，实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度取得 的承包、承租经营所得计算纳税。在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12个月的， 以其实际承包、承租经营月份数为一个纳税年度计算纳税。 由于纳税人的承包收入是按次取得的，因此，应分次计算应纳税所得额和应纳税 额。 [计算分析] 陈金山应纳所得税额计算如下： (1)6月份应纳税额＝(30 000＋6× 500)－6× 800 ＝28 200(元) (2)6月份应预缴税额＝28 200 ×20％－1250 ＝4 390(元) (3)12月份应纳税所得额＝(32 000＋6× 500)－6× 800 ＝30 200(元) (4)全年应纳税所得额＝30 200＋ 28 200 ＝58 400(元) (5)12月份应缴税额＝58 400× 35％－6 750－4 390 ＝9 300(元) (1)