最近，税务人员在对某面粉厂２００４年度增值税纳税情况进行检查时，发现该 厂通过附设门市部将自产的面粉、麸皮与农民兑换小麦，收取现金差价，账务上只将 取得的兑换差价款作为加工费收入记账，按１７％的税率申报缴纳增值税。 　　税务人员指出该面粉厂这样处理是错误的，并对企业会计进行了税收政策辅导。 根据现行有关增值税规定，粮油兑换这种“以物易物”行为应当分别按销售和采购两 笔业务来处理。该企业在会计核算上，将兑换当作加工，不仅违背了基本事实，也加 大了企业的增值税税收成本。 　　就该面粉厂而言，２００４年度，附设门市部兑换业务从农民手中取得小麦合计 ２２７３０８．２公斤、按同期收购价折合３０３３６５．５８元，并取得差价（加 工费）３８５３８．７６元（含税），同时兑换出面粉１５５７３４．１５公斤、按 同期售价折合２４９１７４．６４元（含税），兑换出麸皮５８９０３．２公斤、按 同期售价折合５４１９０．９４元。 　　按现行增值税有关政策，该面粉厂兑换业务从农民手中收取的小麦，按规定可以 开具农业产品统一收购发票，收购金额为３０３３６５．５８元，票面金额按１３％ 扣除率可计提增值税进项税额３９４３７．５３元，对兑换出的面粉应当按同期售价 确认收入２２０５０８．５３元并按１３％的适用税率计提增值税销项税额 ２８６６６．１１元，兑换出的麸皮应当按同期售价确认收入５４１９０．９４元， 因其属于免税饲料范围，依据政策规定免缴增值税。该面粉厂取得的所谓加工费实际 上就是面粉、麸皮的售价与成本价之间的差价，计算时已将其包括在按同期售价确认 的面粉、麸皮收入额中。这样，将兑换这种“以物易物”行为分别按销售和采购两笔 业务来处理，计算出的应纳增值税为零，而且还有增值税留抵税额１０７７３．４２ 元。 　　而将兑换当作加工，将取得的差价（加工费）３８５３８．７６元（含税）按 １７％的税率申报缴纳增值税，应纳增值税额为５５９９．６５元，不仅多缴了增值 税５５９９．６５元，而且影响下期应纳税额１０７７３．４２，额外增加增值税税 收成本１６３７３．０７元。　（a20050809） (4)