【中华财税网北京12/03/2003信息】　(四)零售企业购销商品增值税的账务技巧 案例 　　[案例27] 某商业零售企业库存商品实行售价核算，当期购进商品一批，对方开 具的增值税专用发票注明：货款500万元，税额85万元，商品已验收入库，款项已通过 银行入账。该批商品的含税售价为770万元。当期销售商品取得含税收入为614．25万 元，该商品增值税税率为17％。假设该企业库存商品无期初余额。作如下会计分录： 　　商品购进时： 　　借：在途物资　　5000000 　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　850000 　　 贷：银行存款　　5850000 　　按含税价格入账时： 　　借：库存商品　　7700000 　　贷：在途物资　　5000000 　 　商品成本差异　　2700000 　　计算应交增值税额时： 　　商品销售收入(不含税价)＝6142500÷(1＋17％)＝5250000(元) 　　销项税额＝5250000×17％＝892500(元) 　　应交增值税额＝892500－850000＝42500(元) 　　借：银行存款　　6142500 　　贷：主营业务收入　　5250000 　应交税金——应交增值税(销项税额)　　892500 　　结转商品销售成本时： 　　借：主营业务成本　　6142500 　　贷：库存商品　　6142500 　　分摊销售商品的进销差价时： 　　已销商品的进销差价＝2700000÷7700000×100％×6142500＝21538636(元) 　　借：商品成本差异　　21538636 　 　贷：主营业务成本　　21538636 　　上述会计处理方法，“商品成本差异”中含销项税额，并非仅为进销差价。为了 清晰起见，可以在“商品成本差异”总账户下，设“毛利”、“销项税额”两个明细 账户，也可采用其他方法。 (4)