税收筹划在商场营销策略中的运用
录入时间：2007-09-13
案例：某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品七折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40%，销售额为200元的商品，其成本为120元（含税价），消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？
方案一：打折销售。商品七折销售，价值200元的商品售价140元。应缴增值税为：
140÷（1＋17%）×17%－120÷（1十17%）× 17%＝2.9（元）
方案二：购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价），那么这个赠送的60元的商品应该视同销售，应缴增值税为：
60÷（1＋17%）×17%－40÷（1＋17%）×17%＝2.9（元）。
销售200元的商品，应缴纳增值税：
200÷（1十17%）× 17%－120 ÷（1＋17%）×17%＝11.62（元）
购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）应缴增值税：
11.62＋2.9＝14.52（元）
方案三：销售200元的商品，返还现金60元，应纳增值税为200÷（1十17%）× 17%－120 ÷（1＋17%）×17%＝11.62元。
该咨询者认为：上述三种方案中，方案一，最优，企业上缴的增值税额最少，后两种方案次之。因些，企业应该选择方案一。
但是我们并不赞同于这个观点，本案例中，企业在选择税收筹划方案时，只是单纯的考虑了增值税这一个税款的负担情况，其实在企业实务中，一项经济业务除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各项税款的负担情况，如城建税、所得税等，还需同时考虑对收入情况的影响。企业节税的最终目的应当是企业价值最大化，从这个角度出发方案一就不一定是企业的最佳方案了。现按整体思路作相关分析：
方案一：打折销售。商品七折销售，价值200元的商品售价140元。增值税：
140÷（1＋17%）×17%－120÷（1十17%）× 17%＝2.9（元）
净利润＝140-120-2.9＝17.1元
方案二：购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）
赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：
60÷（1＋17%）×17%－40（1＋17%）×17%＝2.9（元）。
销售200元的商品，应缴纳增值税：
200÷（1十17%）× 17%－120 ×（1＋17%）＝11.62（元）
购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）
应缴增值税：11.62＋2.9＝14.52（元）
净利润＝200－120－40－14.52＝25.48
方案三：销售200元的商品，返还现金60元，应纳增值税为11.62元。
净利润＝200－60－120－11.62＝8.38
案例分析最终结果：如果不考虑所得税的因素采用方案二企业的利润最大。因此该商场在不考虑其他因素的情况下应当采用购物满200元赠送价值60元的商品的营销策略。
