案例七：美国蔓特芙公司在中国、日本分设津岗公司、庆怡公司两家分公司。美、中、日三国的企业所得税税率分别为35％、30％、30％。美国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同期所得按美国税率计算的税额。假设该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额2400万元；津岗公司在中国获应纳税所得额为500万元；庆怡公司在日本亏损100万元。为减轻税负，蔓特芙公司采取了以下办法：降低对庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本国的应税所得额由0变为100万元。
　　我们来分析一下该公司总体税负的变化。
　　1.在正常交易情况下的税负
　　（1）津岗分公司在中国已纳所得税额：500万×30％=150万元在美国可抵免限额：500万×35％=175万元实际可抵免税额为150万元。
　　（2）庆怡分公司已纳所得税额和在美国可抵免限额为0.
　　（3）蔓特芙公司总体可抵免额：150万元＋0=150万元。
　　（4）蔓特芙公司实缴美国所得税额：（2400万＋500万）×35％150万=865万元
　　2.在非正常交易情况下的税负
　　（1）津岗分公司在中国已纳税额：300万×30％=90万元津岗分公司在美国的抵免限额：300万×35％=105万元，90万元＜105万元，可抵免限为90万元。
　　（2）庆怡分公司在日本已纳税额：100万×30％=30万元庆怡公司在美国抵免限额：100万×35％=35万元，30万＜35万元，可抵免限额为30万元。
　　（3）蔓特芙公司在美国可抵免总额：90万＋30万=120万元
　　（4）由于蔓特芙公司降低了对庆怡公司的材料售价，则蔓特芙公司的销售收入减少为2200万元（即2400万元-200万元）。蔓特芙公司应缴美国所得税额=（2400万＋300万＋100万）×30％-120万=860万元
　　这是跨国纳税人利用税收抵免来避税的例子，各国税率差异也是此种避税应考虑的因素。