【中华财税网北京10/15/2003信息】　某公司属于增值税一般纳税人，销售工程 材料并兼营建筑安装业务，其所在地的城市维护建设税税率为7％。公司工程材料从 外购进，直接销售价格为购进材料成本加20％的利润；销售安装价为材料成本加40％ 的劳务费。2002年，该公司实现材料销售含税收入共计1200万元（材料成本含税为 1000万元）。公司从事安装业务的员工有8名，销售并安装材料取得含税收入560万元 （其中材料成本含税为400万元），包括劳务费和流转税共获得毛利360万元。公司所 购进材料全部取得合法的增值税专用发票，其进项税额为203．42万元。 　　2002年，该公司按照通常的做法———销售和安装混合不分的方式经营并纳税。 　　《增值税暂行条例实施细则》规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税 劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经 营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税。因此，该公司销售并安装工程 材料的行为属于混合销售，不管是否分别核算，都要按全部销售收入缴纳增值税而不 缴纳营业税。该公司应纳税费和税后利润的计算方式为：1760万元的含税收入除以 1．17换算成不含税收入1504．27万元，乘以税率17％得出销项税额255．73万元，减 去进项税额203．42万元，就得出该公司应缴纳的增值税为52．31万元。相应地，该 公司应缴纳城建税和教育费附加5．23万元。由于该公司包括劳务费和流转税共获得 毛利360万元，在不考虑其他费用的情况下，该公司的应纳税所得额为302．46万元， 乘以33％税率，应纳企业所得税为99．81万元。企业税后利润为202．65万元。 　　该企业的上述经营策略和纳税方式是最好的吗？回答是否定的。直观地讲，因为 建筑安装业的营业税税率为3％，而增值税的税率为17％，混合销售缴纳增值税的税 负一般比缴纳营业税的税负要重。因此，该公司上述处理方式不合算。其解决办法是 变混合销售为两种业务：独立销售、独立安装。 　　公司应该将从事安装业务的员工分离出来，另设立一个子公司，新增设立费用1 万元；材料销售业务统一由老公司负责，安装业务由新成立的子公司负责。凡是安装 业务，由客户购买材料后同新公司签订安装合同，新公司仅收取劳务费。 　　这样两公司各结各的账，各收各的款，按照有关税法，分别向国税机关和地税机 关申报缴纳增值税和营业税。经过这样的处理后，混合销售就不存在了。需要特别强 调的是，由于新老公司构成关联关系，在确定材料销售价时需要按独立交易价格进行， 不能将材料销售价转移为劳务费收入。假设材料成本加材料成本的10％为当期市场 同类产品的最低价格，并按上述方式对2002年度的业务进行分离，那么，该公司2002 年度的有关经营数据如下：新公司获取的劳务费收入为120万元，老公司销售材料的 收入为1640万元，则新老公司应纳税费和税后利润为： 　　老公司应纳增值税计算方式同上，应纳增值税34．87万元；新公司应纳营业税 3．6万元；新老公司应纳城建税和教育费附加3．85万元；新老公司合计应纳税所得额 为316．68万元，乘以33％税率，应纳企业所得税104．5万元，新老公司企业税后利 润212．18万元。可见，经过上述处理后，该公司每年可增加税后利润9．53万元。 　　就安装业务设立子公司的好处还不仅限于此，该公司还可以应用有关税收优惠政 策。比如，对在国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在三年内减征或 者免征企业所得税；有关西部大开发的税收优惠政策规定，对经省人民政府批准，民 族自治地区的内资企业可以减征或者免征企业所得税，对外商投资企业可以减征或者 免征地方所得税。该公司因为处于西部少数民族地区，可以利用以上优惠政策。该公 司新成立的子公司，可以享受三年免缴所得税的优惠。 　　则新老公司应纳增值税、营业税、城建税和教育费附加与上述方案相同，老公司 缴纳的企业所得税也不变，为66．54万元。由于新公司享受优惠，新老公司的税后利 润可达250万元左右。 　　通过以上分析可以看出，把安装业务独立出来，并适当地应用有关税收优惠政策， 可以大大增加企业的税后利润。由此引申开来，国家对不同的经营项目、不同的经 营活动作出了不同的税收政策界定，其中有限制性的政策，有中性的政策，也有鼓励 性的政策，纳税人在生产、经营活动中应结合实际，因地制宜，有针对性地做好纳税 筹划，尽可能选择低税负、高效益的经营策略。这样做不仅有利于提高企业经济效益， 积累更多的资金，增强竞争实力，而且有利于增强税收政策知识和纳税意识，促进 依法治税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)