【中华财税网北京09/17/2003信息】　纳税义务人在境内和境外同时取得工资、 薪金所得的，应根据《个人所得税法实施条例》第五条规定的原则，判定其境内、境 外取得的所得是否为来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职 或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所 得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文件的，应 视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的 所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。 例如，涂先生为具有中国国籍的居民纳税义务人，2000年6月份，从中国境内获得 6000元的工资类收入，同时又从英国获得一定的收入，折合人民币10000元。 如果涂先生能够提供证明文件，证明其在境内和境外任职或受雇及工资、薪金标 准，那么其来源于国内和国外的收入可以分别减除费用并计算纳税，其应纳个人所得 税为： 境内应纳税所得额＝6000元－800元＝5200元 境内应纳税额＝5200元×20％－375元＝665元 境外应纳税所得额＝10000元－4000元＝6000元 境外应纳税额＝6000元×20％－375元＝825元 境内、境外合并纳税额＝665元＋825元＝1490元 但如果涂先生不能提供有效证明文件，则其来源于境内、境外的工资类所得应合 并征税，其计算过程如下： 合并应纳税所得额＝(6000＋10000－800)元＝15200元 合并应纳税额＝(15200×20％－375)元＝2665元 因此，很好地利用这一条可以节省税收1175元(2665元－1490元)。 在对纳税人的境外所得征税时，往往会遇到该境外所得已经按照所得来源国税法 的规定缴纳了税款的情况，为避免国与国之间的双重征税，各国一般都规定一定的减 免或扣除。根据我国税法，纳税人从中国境内取得的所得，准予其在应纳税额中扣除 已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除不能超过一定的限额，即不能超过该项所得 依照我国税法规定计算的应纳税额。 这里应该注意的是，扣除境外取得的所得已缴税款时，采用的是分国不分项原则， 即在同一国家或者地区内不同的应税项目，应合并计算其抵扣限额，并按照规定进行 抵扣。 例如，某中国纳税人，1999年在B国取得应纳税收入。其中：在B国某公司任职取 得工资类收入60000元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得特许权使用费收入 30000元。上述两项收入，在B国缴纳个人所得税5200元。按照我国税法规定的费用扣 除标准和税率，该纳税义务人应缴纳的税额为： 每月工资所得应纳税额＝(60000／12－4000)元×10％－25元＝75元 每年工资所得应纳税额＝75元×12＝900元 特许权使用费所得应纳税额＝30000元×(1－20％)＝4800元 因此，抵扣限额为：(900＋4800)元＝5700元 根据计算结果，该纳税人应缴纳5700元的个人所得税。由于其在B国已经缴纳了 5200元的个人所得税，而且低于抵扣限额，可以全额扣除，在中国只用缴纳差额部分 500元即可。但如果该纳税人在B国已经缴纳的税款超过了5700元，则不用再缴纳，而 且超过部分可以在以后的纳税年度里扣除，但只能抵扣5年。 (1)