【中华财税网北京01/22/2002信息】 第十节 利用进出口中减免税规定的节税 案例 在我们整个的进出口税收节税策划中，减免税可以说占有极为重要的地位。减免 税作为一国税收制度中的税收优惠措施，从其独有的魅力吸引着众多的投资者、生产 者，特定课税对象所有者循序步入国家税收政策的引导中去。而享受减免税优惠的纳 税人也由此取得了其带来的巨大收益。因此，作为企业(纳税人)进行节税策划的重要 内容，总是想方设法地从海关或税务机关取得减免税资格。这种资格一方面来自国家 对纳税人的“外在强加的定律”，另一方面也取决于纳税人本身的“自谋”。而节税 在很大程度上就是纳税人针对税法的一种“自谋”行为。减免税自然就成了这种“自 谋”猎取的对象。在合理的前提下尽量、尽可能地利用税法所提供的减免税优惠规定 税收剩余，就是本节所要讲述的内容。故本节主要是从进出口税制结构上以铺叙的方 式将减免税规定献给纳税人，以期纳税人能够从中做出理性的选择，达到节税的效果。 一、增值税及消费税减免规定(进出口环节) 1．纳税人进口下列货物，增值税税率为13％。 (1)粮食、食用植物油。 (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭 制品。 (3)图书、报纸、杂志。 (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。 (5)国务院规定的其他货物。 2．纳税人出口货物，税率为零(但国务院另有规定的除外)。 3．下列项目免征增值税。 (1)农业生产者销售的自产农业产品 (2)避孕药物和用具。 (3)古旧图书。 (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备。 (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 (6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 (7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 (8)销售自己使用过的物品。 4．来料加工及来料加工业务管理。 (1)出口企业以来料加工贸易方式进口的原材料的委托加工复出口的货物，申请办 理“来料加工免税证明”(证明上的防伪标记暂空)，由主管出口退税的税务机关依照 规定受理审批。加工企业所在地征税的税务机关凭批准签章的“来料加工免税证明” 审批该项加工业务的免税。货物复出口后不予退税。加工企业结算免征项目销售，不 得开具专用发票。 (2)出口企业1994年1月1日后以进料加工贸易方式进口的原材料，销售给加工企业 加工后收回复出口的业务，出口企业销售进口原材料时应开具增值税专用发票，其所 列销项税额申请填报“进料加工贸易申请表”由主管出口退税的税务机关批准后，该 项应纳税金额，从当期出口货物的应退税额中抵扣。征税的税务机关对该项应交税金 不计征入库，但须凭借持有的《进料加工贸易申报表》。 1993年底前进口原材料减免税已从应退税中抵扣完的不再抵扣，这部分进口原材 料在1994年销售发生的盈亏，应按原规定计算应补(退)税额，在当期出口货物退税中 予以抵扣(退)。 5．利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式。国内出口企业中标的机 电产品、建筑材料，对出口企业中标货物的销售可视为出口销售，比照适用纳税人出 口货物零税率的规定，不征收增值税。中标货物财务报销后，凭购进货物的“增值税 专用发票抵扣联”和“消费税专用缴款书”等有关凭证申请办理退税。 6．下列企业的货物将退还或免征增值税和消费税。 (1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。 (2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。 (3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋货轮而收取的外汇支付的 货物。 (4)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机 电产品、建筑材料。 以上主要是一些进出口环节增值和消费税减免税规定的编列，其昭然于税法之中。 但我们知道，税法只是一个大的框架，随着情况的变化，一些具体的细则、办法需要 适时加以调整，而这些调整由于时间上的原因，显得比较零散。下面，本节将新税制 颁布以来的有关进出口环节增值税和消费税的一些调整规定罗列于下： (1)《财政部、国家税务总局关于自来水征收增值税问题的通知》：对增值税一般 纳税人销售自来水，可按6％的征收率征收增值税。 (2)《财政部、国家税务总局关于调整金属、非金属矿采选产品增值税税率的通知》： 金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17％调整为13％。金属矿采选产品， 包括黑色和有色金属矿采选产品。非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的 非金属矿采选产品和煤炭。但原油、人造原油、井矿盐仍按17％的税率征税。本通知 从1994年5月1日起执行。 （3）《财政部、国家税务总局关于军队，军工系统所属单位征收流转税、资源税 问题的通知》：军队、军工系统各单位经总后勤部和国防科工委批准进口的专用设备， 仪器仪表及其零配件，免征进口环节增值税，军队军工系统各单位进口其他货物，应 按规定征收进口环节增值税。 (4)《国务院关于加快科技成果转化、优化出口商品结构问题的批复》：外贸企业、 有进出口经营权的生产企业和科研院所、高等院校开展进料加工业务，为出口技术、 成套设备和高新技术产品而进口的原材料、零部件，按进料加工的有关规定办理。 自营出口技术，成套设备和高新技术产品的生产企业和科研院所享受与外贸企业 同等的出口退税待遇。 (5)财政部、国家税务总局、海关总署关于进口种子(苗)、种畜(禽)和(鱼种)苗免 税的品种限定在与农业生产密切相关的范围内。1)进口宠物、观赏物照常纳税，但对 公安、军队等部门进口工作所需的则予以免税。2)为了便于操作，海关应凭农业部在 进出口种畜(禽)需审批表加盖的种畜(禽)进出口专用章为依据确定免税。3)本通告从 1994年8月15日起执行，已征税款予以退还。 (6)《财政部、国家税务总局、海关总署关于调整金银首饰消费税及农业柴油机等 增值税率的通知》：金、银首饰，以金、银为基底包镀其他贵金属的首饰，以及上述 首饰的镶嵌首饰，免征进口环节消费税。另将农用柴油机进口环节增值税税率由17％ 调整为13％；供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器免征进口环节增值税。以上调整 1995年4月1日起执行，在此之前所征税款不予调整。 (7)《国家税务总局关于痱子粉、爽身粉不征消费税问题的通知》：鉴于过去这两 种产品不属于护肤护发品的征收范围，因此，实行新税制后对痱子粉、爽身粉不征收 消费税。 (8)《财政部、国家税务总局关于对香皂暂时给予减征消费税照顾的通知》：经国 务院批，决定从1994年1月1日起对香皂暂时减按5％的税率征收消费税。 (9)《财政部、国家税务部局关于甲类卷烟暂时给予减征消费税照顾的通知》：鉴 于实行新税制后卷烟税负有所上升，经国务院批准，从1994年1月1日起对甲类卷烟暂 减按40％的税率征收消费税。 (10)《财政部、国家税务总局、海关总署关于进口卷烟时调整低消费税税率的通 知》：进口卷烟消费税自1994年9月1日起也暂减按40％的税率计征，计算公式为： 消费税税额＝到岸价+实征关税/（1－法定消费税税率）×40％ 此前按原规定税率计征，不予调整。 二、关税减免规定 1．根据条例规定，以下货物经海关审查无讹的，可以免征关税。 (1)一张票据上应税货物的关税税额在人民币10元以下的。 (2)无商业价值的广告品和货样。 (3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资。 (4)进出境运输工具必须装载的燃料、物资和饮食用品。 (5)关税对某些遭受损坏损失的进口货物做了一些减税规定。 2．入境旅客行李物品和个人邮寄物品进口税税率表中免税部分(见表10一2)。 3．保税制度中对三资企业有关免(减)税规定(略)。 4．经济特区有关减免税规定(略)。 5．船舶吨税中有关免税规定。 (1)与我国有外交关系的国家的大使馆、公使馆、领事馆使用的船舶。 (2)我国政府机要机关征用或租用的船舶。 (3)经当地港务机关证明，属于驶入我国港口避难、修理、停驶或拆毁的船舶，并 且不能上下客货的。 (4)专为上下客货及存货的停泊趸船，浮桥趸船和浮船。 (5)在吨税执照期满后24小时内驶离我国港口，并不上下客货的船舶。 (6)船舶吨税不足人民币10元起征点的船舶。 为了使减免税节税策划更具实现性，下面将近期海关总署的一些公告陈述如下： (1)自1995年7月1日起，对各经济特区内企业、事业、机关、团体等单位进口自用 免税物资实行核定额度管理的办法。现将有关事项公告如下： 1)自7月1日起，本特区内企业、事业、机关、团体等单位进口自用免税物资，应 先向经济特区计委(计划厅、局)申办“经济特区进口自用免税物资额度证明”，再凭 以向特区海关办理免税进口审批手续。货物进口时，应持特区海关签发的“征免税证 明”在本特区口岸向海关办理手续。 2)凡持有海关6月30日(含当日)之前开出的征免证明，货物在7月1日(含当日)之后 报关进口的，进口人应在货物进口前向特区计委(计划厅、局)补办“经济特区进口自 用免税物资额度证明”，并凭该证明到特区海关重新办理征免税证明。 3)进口人在按上述第二条规定程序换领新的征免税证明后，其货物在9月30日(含 当日)前进口的，可在原定进口口岸报父，逾期进口的，一律按规定在本特区口岸办理 进口报关手续。 (2)为统一税收政策，有利于平等竞争，推进和完善社会主义市场经济体制，国务 院决定调整部分关税的进口环节增值税的减免税规定，现公告如下： 1)自1995年1月1日起，电视机、摄像机、录像机、音响设备、空调器、电冰箱(柜)、 洗衣机、照相机、复印机、程控电话交换机、微型计算机、电话机、无线寻呼系统、 传真机、电子计算器、打字机及文字处理机、家具、餐料等20种商品，无论何种贸易 方式，任何地区企业单位和个人进口，一律照章征收关税和进口环节增值税、消费税。 但属于国际组织(不包括民间组织)和外国政府无偿赠送的，我国缔结或参加的国际条 约以及我国政府与其他国家政府签订的协议规定可享受减免税的除外。我国各类出国 (境)人员及台胞、华侨携带进境或在国内免税购买这些物品的规定暂时给予保留。 2)外籍华人和非居民长期旅客携带入境或在境内免税外汇商品供应单位购买列入 公告第一款中的20种商品中的任何商品，从1995年1月1日起一律照章征税。 3)原规定对外商投资企业及其常驻机构以及各类开放地区机关，企事业单位等准 予免税进口的办公用品，无论任何地区，企业、单位、进口，自1995年1月1日起照章 征税。 4)各地的进境口岸免税商店和各经济特区试办的外币免税商店，自1995年1月1日 起，停止进口免税商品。凡在1995年12月31目前，在国家批准的额度内，已进口的商 品，在1995年3月31日前仍可免税销售，逾期一律照章补税。 正如本节开头所说，之所以要把现行进出口税制中的减免规定加以罗列，其目的 在于使在进出口环节负有纳税义务的企业单位和个人能够获取对减免等优惠规定的一 个全面的、整体上的认识，从而在进行节税策划时，不至于头重脚轻，顾此失彼。税 制作为单个税收法规的复合体，具有多层次性、多方向性，在节税策划时必须做到统 筹安排，通过多种方式的收益比较，择优选择。 第十一节 回国探亲时的节税案例 回国探亲是每一位海外游子的心愿，为了表示对家乡人的眷念和热爱，回国之际 总忘不了带上些异乡的贵重物品送给暂时还比较贫穷的内地亲友。那么，送什么好呢? 这是每一位游子回国之前都要面临的考虑和选择。如果从不同的角度去考虑，你将会 做出不同的选择。由于海关对入境旅客的行李物品和个人邮递物品征收个人进口物品 税，所以这里主要就节税的角度谈谈如何有效地选择与策划。 入境旅客行李物品和个人邮递物品系指进入我国关境的非贸易性的应税自用物品。 具体包括；一切入境旅客和运输工具服务人员携带的行李物品，个人邮递物品、馈赠 物品以及以其他方式入境的个人自用的物品。对这些物品征收的进口税包括关税，代 征的国内增值税、消费税。因此说，所谓行李物品、邮递物品进口税实际是关税、增 值税、消费税三税合一而收的一种税。该税的纳税人是入境行李物品的携带人和进口 邮件的收付人。所以，当你满怀着热切的喜悦进入国门的时候，你将同时面临着行、 邮物品所带来的高低不同的税负的选择。正确合理的选择不但可以让你的亲友满意且 高兴，而且可以给你自己带来节税的收益和便利。 行、邮物品进口税的征收范围是通过《税则归类表》具体表现的。该税则归类表 将应税物品按6个税率级别划分6个税则系列，其表10一3如下： 表10-3 入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表 税号 物品名称 进口税率 01 农作物种子、粮食和粮食粉、经卫生部统一指定的特效药、 疫苗、人用炭疽疫苗、人用炭疽血清、播散性硬化症抗毒疫 免 苗，书刊、乐谱、海图、地图、教育专用的电影件、幻灯 税 片、教学用原版录音带、录像带、地球仪、人体骨路模型、 解剖模型、教学用示意牌、避孕用具、避孕药品 02 医疗器材、科学仪器、药品和制成药品、动植物药料和香料 20％ 03 纺织品和制成品、电器用具及其配件、附件、照相机、自行 100％ 车、手表、钟、化妆品 04 录像机、摩托车及其配件、附件 150％ 05 烟酒、汽车 200％ 06 以上所列未包括的物品 50％ 如果我们细心观察上面的进口税率表，就会发现在众多可以作为探亲礼品的物品 中，如金银及其制品，包金饰品、纺织品和制成品、电器用具、照相机、手表、化妆 品、录像机、烟、酒、汽车等等，其进口税率各不相同，而且差异很大。有免税，即 零税率的，有100％，最高税率达200％。设想一下，如果你在国外花1000美元，购买 了礼品为探亲之用，却因为你不了解和熟悉关税税法而选择了不同的物品，故在走下 飞机，步入国门的时候负担了数额差异巨大的税负。举例而言，你为回国探亲在国外 买了300美元的名酒、400美元的松下影碟机和300美元的瑞士金表作为探亲礼物的话， 那么，你所负担的进口税税负为： 应纳税额＝300×200％＋400×150％＋300×100％ ＝600＋600＋300＝l 500(美元) 这就是说，你为了探亲，光送礼就花了2500美元(1000＋1 500)。但如果你带回 400美元的包金首饰和600美元的金戒指、项链。由于金银制品及包金饰品免税，那么 你负担的税负则为零。相比之下，同样花了1000美元，却付出了不同的代价。何况， 金银首饰在习俗上比之电器、名酒更为中国人所接受和喜爱。可谓“少花钱，多办事”， 一举两得，既表达了他乡游子的眷眷爱心，又获取了节税之利。 为了使你能够迅速方便地了解有关个人行李、邮物品进口税的规定，帮助你有效 地掌握有关节税知识，下面按你不同的纳税身份，简单介绍一下海关总署的有关规定 和条例，使你根据自己的意愿，拥有广阔的选择空间。 一、《海关对回国探亲华侨进出境行李物品的管理规定》 回国探亲华侨可免税带进合理数量的食品、衣着和价值人民币50元以下的其他生 活用品，酒2瓶、烟400支。1年内首次入境的，可任选下列物品中的一件：电视机、录 像机、电冰箱、收录音机、照相机、洗衣机、摩托车和其他价值在200元以上、2000元 以下的学习生活用品。还可以任选下列物品中的5件。手表、播放机、自行车、缝纫机、 热水器等。随行的不满16岁的子女，1年内首次入境的，免税放行合理数量的食品、衣 料、衣着和价值人民币50元以下的其他生活用品，并任选一件价值人民币200元以下50 元以上的学习和生活用品。本“规定”还规定：回国探亲华侨携带入境的行李物品， 超出“限量表”限量，除仍属自用范围经海关核准准予以征进口的外，应予退运。 二、我国目前出国人员回国时可以带进物品 根据海关颁布的《出国人员带进物品限量表》的规定，我国目前出国人员回国时 可以带进以下物品(免税)： (1)内容基本上与华侨可免税带进物品类似。 (2)除此之外，还可带入食品、衣料、衣着、工艺美术品、普通手表，以及其他价 格在人民币200元以下的生活用品，限合理数量。 (3)对临时出国人(在外不满6个月)，每公历年首次进境可以带进征税的价值500元 一1000元，价值200元一500元的物品各一件。 三、中国公民去国外探亲可以带进物品 海关比照回国探亲华侨带进的行李物品管理规定办理，即可免税放行。 华侨进入中国国境和台湾同胞来往大陆时还必须依照以下步骤办理海关手续，以 减少不必要的麻烦。 携带行李物品入境，应首先出示本人身份证件，然后按海关规定的格式填写旅客 行李申报单，向海关申报所带行李物品。申报单位据实填写，一式两联。第一联由海 关留存，第二联经海关盖印后由旅客收执。行李物品申报后还应交海关查验。海关认 为按规定要缴纳进口税的，应交验进口税。最后，经海关认可后才可提出行李物品。 此时，各位华侨、同胞就能满怀喜悦踏上祖国的土地。去看望自己想念已久的亲人。 (3)