【中华财税网北京12/10/2001信息】 法国的税制是典型的大陆型税制，与英美 型税制差别较大。所得税占国家税入的比重相对较低（１９８２年，个人所得税约占 ２０％，公司所得税约占１０％，而增值税约占４５％），但所得税率却很高，１９ ８２年，个人所得税实行１２级超额累进税率，从５～６０％。此外，对纳税额超过 ２５，０００法朗的纳税人还征收税率为１０％的个人所得税附加税。１９８３年财 政法令对１９８２年的规定做了少许变动，纳税额超过２８，０００法朗以上的，附 加税税率为７％。另外，最高税率从６０改为６５％。公司税实行比例税率，税率为 ５０％，从１９８１年起，公司税税率降为４５％。为了消除对股息的“经济性双重 征税”，公司缴纳的一部分公司税作为税收抵免退还给股东。法国没有地方所得税。 法国的税种繁杂，象赠与和遗产税。营业执照税，个人住宅税、徒弟训练税、工资税 等，但是与国际避税关系最为密切的是个人所得税公司所得税。首先，让我们概括地 了解一下涉及国际税收领域的法国规则，将有助于我们对法国反避税措施的认识。 一、法国国际税收的基本原则 作为一条一般原则，当一个人在法国取得具有税收意义上的定居户籍时，将就其 全部法国和外国来源的所得缴纳法国税收（尽管他可能从一项税收抵免中受益），也 就是对个人实行属人主义原则。另一方面，属地主义则是征收公司税的原则，除了得 到税务当局特别认可之外，一般是以公司在法国境内实行的利润为基础而不是以全球 范围收入为基础课征公司税。这一点与其他发达国家不同。 （一）对个人的国际税收（international taxation） １９７６年１２月２９日法国国会通过了一项法律（Nr，７６－１２３４），这 一法律现已汇入法国的税收总法典（法文缩写为Ｇ，Ｇ．Ｉ）中。该法律的公布，改 变了法国对个人征税曾奉行的属地主义原则。 １．从税收意义被认定是定居在法国的法国国民或外国国民，就其法国或外国朱 海所得纳税，不论这些所得在法国是否已被汇给或支付给该纳税人。 ２．财政户籍在法国境外的人只就其法国来源所得的税。 下列情况被认定在法国具有财政户籍： 第一，在法国拥有永久住宅或主要居所的人。 第二，在法国从事职业活动的人。不论是作为雇员还是以其他身份出现，除非他 们证实这一活动是其与法国境外活动的辅助活动。 第三，在法国具有其经济利益中心的人。 下列情况在法国也是应纳税的： 第一，法国人或外国国民，不论其在法国有无财政户籍，其赚取的根据一项国际 税收条约应归法国征税的所得。 第二，一个人保持一个或更多个可供自己长期使用的居所，不论他是作为居所的 所有人还是承租人、或直接或间接对居所有任何其他权力，在这种情况下，如果没有 一个税收条约对此加以规定，那么，这个人要以其居所实占租金价值三倍的数额为基 础，缴纳法国的所得税，或以其按照法律的任何其他条款在法国的应税所得为基础缴 纳法国税，这后一基数更高。 下列所得也被认定是来源于法国的所得： 第一，产生于法国不动产的所得。 第二，当纳税人在法国具有财政户籍或被确认在法国有财政户籍时，其他类型的 所得，象生活费、特许权使用费或执照费等。 从理论上讲，任何法国或外国纳税人在任何时间，可能将其定居户籍（财政户籍） 转移到国外，这就可以使他免于法国税收，但这种做法在实际上会受到许多法律的约 束。 法国个人所得税是根据纳税人的收入和家庭状况累进征收的，１９８３年税率为 ５－６５％。这样，所得额越大和赡养人口越少的人，纳税义务就越重。 在没有税收条约加以限制和免除的情况下，非居民就其在法国出售不动产或权益 而取得的非职业资本利的，缴纳３３．３３％的预提税。 （二）对法人的国际税收 １．公司与合伙企业在纳税上的区别 第一，公司就其净利润缴纳公司税，净利润的定义是：每一财政年度未净资产价 值超过财政年度初净资产价值的部分（从中减对公司资本的追加贡献，加上股息）。 对利润和短期资本利得，公司税税率为５０％。对于如果作为一项特别保留适当记入 公司帐目的长期资本利得，税率为１５％（对于在指定用于建筑的土地上实现的长期 资本利得，税率为２５％）。然而，依照１９８１年财政法规第５２条，在直系亲属 或兄弟姐妹之间，按照有限责任公司的法律形式创建的公司，可以选择在纳税时本身 被作为合伙企业对待，因而可以不缴纳公司税。 一个法国母公司从一个它在其内部利益至少占１０％的法国或外国子公司所取得 的股息，仅就这种股息额和这些股息附带的任何外国或国内税收抵免额按５％缴纳公 司税。 当公司分配的利润不按５０％的税率缴纳法国公司税时，公司要支付相当于相应 的税收抵扣额的，被称为预扣应计款项（percompte）的平均税。 第二，合伙企业可以选择本身作为公司去纳公司税，如果它们没做这种选择，则 按每个合伙人各自在利润中占有的份额纳税。很可能在每一纳税年度，在合伙人之间 分摊损失。个人合伙人缴纳个人所得税，分司合伙人按５０％或１５％（就其长期资 本利得）的税率缴纳公司税。 ２．公司或合伙企业或其他营业形式，仅就法国来源的利润在法国纳税。同样， 只有与在法国内的活动相关的损失，在缴纳法国税时才是可扣除的。当利润和损失是 与公司或合伙企业的外国机构相联系时，被认定为来自外国来源。不过，进行国际活 动的公司，可以运用适合于集团的国际综合申报，这种申报不仅仅只包括外国分支机 构，甚至可以包括外国子公司，经财政部批准后，可以使用这种综合申报。这种情况， 可以算是对法国在公司税上实行属地主义原则的一个例外。 (3)