【中华财税网北京12/05/2001信息】 一、舞弊手段 新颁增值税条例将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指经 营规模较小、会计核算不健全的纳税人，小规模纳税人以外的纳税人简称为一般纳税 人。二者根据不同的计税办法，计算缴纳增值税。 一般纳税人采用购进扣税法，按１７％、１３％和０税率计税。其计算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 　 ＝销售额×税率－购进额×税率 　 ＝（销售额－购进额）×税率 　 ＝增值额×税率 　 ＝销售额×增值率×税率 增值率＝（销售额－购进额）／销售额 小规模纳税人根据销售额，按６％税率征收增值税。其计算公式为： 应纳税额＝销售额×征收率 可见，在税率既定的情况下，增值率就成为影响应纳税额的关键因素。当增值率 为某特定数值时，二者应纳税额相等；而当增值率高于或低于该数值时，二者应纳税 额就不相同。该数值称为纳税均衡点，其计算公式可推导如下： 一般纳税人纳税额＝小规模纳税人纳税额， 则：销售额×增值率×税率＝销售额×征收率 增值率＝销售额×征收率／销售额×税率 ＝征收率／税率 因此，当一般纳税人税率为１７％和１３％时，纳税均衡点分别为： 第一均衡点＝征收率／税率＝６％／１７％＝３５％ 第二均衡点＝征收率／税率＝６％／１３％＝４６％ 就是说，经营１７％或１３％增值税率货物或劳务的纳税人，当增值率为３５％ 或４６％时，一般纳税人和小规模纳税人纳税额相等；当增值率高于３５％或４６％ 时，一般纳税人应纳税额高于小规模纳税人应纳税额；而当增值率低于３５％或４６ ％时，一般纳税人应纳税额低于小规模纳税人应纳税额。这就使得一般纳税人和小规 模纳税人之间的转换有了避税的意义。 而划分一般纳税人和小规模纳税人的标准，除了年应税销售额（从事货物生产或 提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或 零售的纳税人，年应税销售额在１００万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人， 年应税销售额在１８０万元以下）这个定量标准外，关键还得评价会计核算是否健全 这个定性标准。会计核算健全者，年应税销售额虽低于规定标准，也可按一般纳税人 对待，否则需按特殊纳税人处理。而会计核算是否健全，需由国家税务总局直属分局 认定。由于有了这样较为灵活的划分原则，即使得一般纳税人和小规模纳税人间的相 互转换成为可能。而会计核算是否健全，又易于人为制造。某些年应税销售额低于或 高于规定标准的纳税户，常在测定增值率后，视会计核算是否健全为儿戏，设法选择 是作为一般纳税人还是小规模纳税人，从而实现逃税避税的目的。 二、审查方法 对此逃税避税问题，主要采用调查法、观察法、复核法和分析法进行审查。在调 查清楚企业增值率后，再观察和分析其能否准确核算销项税额、进项税额和应纳税额， 以确定其会计核算是否健全，同时注意检查小规模纳税人在申请办理一般纳税人认定 手续后，有无再转为小规模纳税人，进而弄清其有无利用混淆两种纳税人界线来逃避 纳税。 (3)