【中华财税网北京12/04/2001信息】 一、利用发票逃税舞弊手段 （１）不开发票--指行为人利用职务之便，收取款项，不开发票，挪用或占有收 入，偷漏税收。 （２）开白发票--指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项 凭证，以逃避监督或偷漏税的舞弊手段。 （３）阴阳发票--亦称“大头小尾”，是指行为人在开具发票等凭证时，根据需 要在存根联、记帐联、收款联和报销联上各填具不同的数量和金额。其具体手法为， 在开具发票时，在报销联前垫上异物，使该联成为空白，然后再安需填具空白联，或 者干脆将报销联撕下，按需填写，从而形成报销联同其它各联不同的阴阳发票。 （４）虚开发票--指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚 假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销或逃税漏税。 （５）模仿签字--指行为人模仿单位主管人员的笔法，在不符合报销规定的发票、 收据等凭证、文件上，签署诸如“同意报销”等指示，以及主管领导的签名，以骗取 “同意”的作弊方法。 （６）私刻公章--指行为人不经单位授权和主管部门审批，私自刻制或委托他人 刻制单位行政公章、财务专用章的不法手段。 （７）私开废票--纳税人为了达到偷逃税款的目的，有时使用作废发票，或填用 没有套印税务监制章的所谓“收款收据”、“销售发票”、“现金收入凭票”或“白 条”等向客户收款。 （８）转借代开--税法规定，纳税人员领购的发票，只能供本企业或本人使用， 不能转借他人。有些单位和个人无视发票管理这一规定，以收取“手续费”、“管理 费”为目的，将自用发票借给其他单位或个人使用，或者为其他单位或个人代开发票， 为某些肆意偷税的人提供了方便。 （９）谎报遗失--谎称从税务部门购进的发票已经遗失，并在报上刊登遗失声明， 遇到销售大的业务，就使用已“遗失”的发票。 二、个体工商业户逃税手法 （１）闪电经营，逃避登记--按照有关规定，个体工商户在工商管理部门领取营 业执照后，在一个月内必须到税务部门办理税务登记。但有一部分个体工商业户，认 为自己的门面小，业务面窄，规模小，利用税务部门的疏忽，有意不去办理税务登记。 （２）骗取证件，挂靠福利--这种方法，利用福利企业保护伞，偷漏税。国家为 了扶持民政福利企业，让更多的残疾人能够自食其力，生活有保障，对民政福利企业 实行了减免税优惠，但是有些个体户或者以承包福利企业为名，或者与福利企业相勾 结，将原不属享受减免税的产品冒充福利企业的产品偷漏税。 （３）移花接木，借名经营--这种方法是个人开办企业，以他人之名经营，转移 税务人员的稽查视线。 （４）小门面后做大买卖--一些个体户领取执照开设一个小门面，表面上做小生 意，实际上以此为招牌，为大肆从事幕后交易提供方便。 （５）一证多摊，一店多库--这是一种采用分身术，瞒天过海的方法。一个营业 证、一个税务登记证，亲戚朋友共用。结果，一人纳税，多人受惠。 （６）东躲西藏，游击作战--遍及全国城乡各地的许多流动商贩无税务登记证和 营业执照，做成一笔生意就偷漏一笔税款，他们打一枪换一个地方，对付税务稽核人 员，采取“你来我走，你追我跑”，“你疲我卖，你查我躲”的策略。 （７）现金交易，来去无影--一手交钱，一手交货，这种最直接的交易方式，一 旦完成，可以说是来无踪去无影，成为个体户偷漏税的重要方法。 （８）多头帐户--按照有关规定，在一般情况下，个体户一个营业执照，只能办 理一个银行帐户，确需多立帐户的，须及时到税务机关登记，接受监督。然而，一些 个体业户，通过私立帐号，多立帐号，遮人耳目，从而达到转移收入，逃避征税的目 的。 （９）天女散花，化整为零--这是将数额较大的一次性费用分数次列支，避开税 务人员的注意而达到偷税目的。 （１０）真假两本帐，以假充真--帐册是企业记录其经营情况的真实凭据，也是 税务人员凭借稽查的依据。但是某些建帐个体户，明为有帐，暗地进行帐外经营，帐 面不实，或者建立两本帐，一本记录真实经营状况的，留给自己核称，一本记载少量 的经营数额，专门用来应付税务机关检查。 （１１）税率不同，两地来回--一些个体户利用目前我国不同地区采取不同的税 收标准这一特点，绞尽脑汁变换着手法进行偷税。 （１２）明为歇业，暗中经营--谎说赔本，要求歇业，并把税务登记证交回税务 所，但暗中继续营业，逃避税收。 （１３）以退为进，吃小亏沾大光--采取“以退为进”的策略偷漏税。一些个体 户钻征税方法上的空子，采取“以退为进”的策略进行偷税。如一服装个体户从沿海 某地以每件３０元价格批进１０００件时装，但他却以每件４５元向当地税务部门申 报代扣营业税，然后在内地以每件４０元价格出售，这样这笔生意他实际赚了８００ ０多元，然而反映在帐面上却亏损５０００多元，因而还可将其它生意所得利润抵补， 表面上多缴了三四百元营业税，却逃掉了仍近万元的所得税。 三、私营企业逃税手法 （１）挂靠法--一些私营企业为了减轻税收负担，挂靠在集体经济名下领取集体 企业营业执照，由于税务征管以不同经济成份分工，因而在征管中存在缝隙，使偷逃 税有机可乘。 （２）租借法--一些村、街办事处、居委会领取集体企业营业执照后，非法出租 转借给个体户或私营企业主使用。租借者交纳使用费，从而逃避税务部门的检查和证 管。还有一些个体户和私营企业主租用集体企业帐户进帐，躲避零售环节的增值税。 （３）顶替法--有的企业变卖后，产权转移到个体或私营主手中，但他们不履行 变更手续仍由个体或私营主使用原集体企业的营业执照。 （４）承包法--私营企业户对享受税收优惠的集体企业实行承包，经过重新组合， 从生产经营、财务管理、雇佣工人到利润分配，均与和营企业无异，实际上已经转化 为个体或私营性质，但未到工商管理部门作变更登记，仍然按集体企业名义纳税并享 受免税优惠。 （５）联营法--近年来，随着商品流通体制的改革，不少商业企业开展了“联营 联销”业务。其中承租者隐瞒收入，偷漏税款的问题屡见不鲜。所谓“联营联销”， 即一不进行统一的经济核算，二没有实行统一的资金管理，仅仅是承租方每月交付若 干柜台租金。事实上，是借“联营联销”之名，行逃税漏税之实。 四、国有企业，集体企业偷税术 国有、集体企业部有比较完备的财务制度和会计帐目，一些企业为了逃税，主要 在帐务上做文章。其中比较常见的手段是“膨胀成本”，减少计税依据，逃避所得税。 （１）虚列职工法--某五金厂主要生产五金螺丝。１９９５年元月，税务人员对 该厂１９９４年所得税进行检查，发现该厂有假列名单，虚报工资嫌疑。税务人员要 求厂方提供考勤记录。经查该厂假列名单２１人，虚报工资５万元。该厂利用国家有 关联营企业可交工资返回参加联营职工所在企业的规定，虚报人数吃假空额，增加工 资金额，缩小计税依据，逃避所得税。 （２）重复进行工资支出--有些企业利用联营机会，重复进行工资支出。某机器 厂与外地建立的联营厂开工，因生产工人大多数是当地招收的青年，培训时间短，缺 乏生产技术，根据双方合同，机器厂派出一批技术人员和老工人，负责对联营厂的各 个车间和部门辅导技术，指导生产，为期半年，其工资、津贴由联营厂直接支付。４ －９月，联营厂共直接付给机器厂派出的３０名职工的工资、津贴２７０００元。次 年１月，税务人员通过核对该厂包干工资的提取数和使用数，检查专用基金--工资包 干基金、基本生产、辅助生产、应付工资和现金帐户，发现该厂未按规定核减４～９ 月派往联营厂人员的工资包干数。 （３）超标准多开加班工资、奖金及福利--在一些企业事业单位中，“劳务费” 的发放成为变相提高工资和奖金的最便当方式。 （４）乱列工资--有些工商企业在计算“工资基数”时，把“标准工资”以外的 副食、粮差、洗理等补贴和工资附加也列入“工资基数”内一并计算。 （５）虚列固定资产使用，扩大折旧范围--有的企业为了少纳税，擅自缩短固定 资产折旧年限，增大折旧费，以及把一些不应提取折旧进入成本的非生产性建设项目 也提取折旧列支成本。 （６）虚列材料费用--材料是生产中的劳动对象，是组成产品成本中最重要的因 素之一。有的企业冒领生产用料，虚列生产成本，非法转售材料，所得款项收入“小 金库”，既偷漏所得税，又偷漏增值税。 （７）把应当由专项基金开支的费用挤入成本--如一些企业为了减少计税利润， 将应列入专项基金开支的职工奖金，浮动工资、洗理费，医务人员、托儿人员，专职 工会人员费挤入成本。 （８）当年收入应实现的利润，甩在帐外不结算，当年未发生的成本，提前入帐 冲减利润。例１９９５年５月查处的某厂，其偷税的主要手法是增列预提费用，减少 期末利润。一增一减最终减少计税依据１００万少交３３万所得税。 （９）乱摊费用，列支成本--有些工商企业把各有关部门滥摊乱派等不应列支的 款项，擅自列入企业产品成本，从而减少利润，偷漏所得税。 （１０）将经营亏损，到营业外支出--有的企业擅自把上年度的经营亏损，列作 本年的“营业外支出”，从而减少了企业利润额，漏纳了所得税。 （１１）假成本--除了把不应计入成本的项目挤入成本外，还有些企业有意做假 成本，以达到少缴税的目的。主要手法有：倒扣成本，报空头成本，报过头成本和冒 进成本。 （１２）销售收入转移--具体手法有以下十种情况： 第一种情况，生产的产品销售后，不记“销售”帐，将所收货款增加“应付款” 帐户或减少“应收款”帐户，形成帐外销售而偷营业税。有些企业对已作销售的产品 不记“销售帐”，长年在“发出商品”科目中挂帐，以实际的“发出商品”真实数量 金额作遮掩，他们只处理半笔业务，以假乱真，从而达到偷、漏增值税、营业税和所 得税。 第二种情况，有些企业把销售产品的销售收入或收取的加工费收入，列入“营业 外收入”，有意逃避缴纳增值税、营业税。 第三种情况，有些工业企业委托商业企业代销产品，在收回销售收入款项时，抵 扣了应付给代销单位的手续费支出，造成少纳增值税。 第四种情况，有些商业企业，特别是零售商业部门、店，代个体加工并销售产品 只纳营业税，不代收代缴增值税。 第五种情况，有些工业企业把企业的自制产品或半成品，用于本企业职工福利设 施、更新改造资金，大修理基金等项目，企业不作申报，从而造成偷、漏增值税及所 得税。 第六种情况，生产出的次品、副产品，有使用价值和价值，而不久入产成品帐， 加大成品的单位生产成本。 第七种情况，有些工业企业对报废产品的残值销售收入不记帐，或处理销售的边 角废料收入不计“销售”、“利润”，造成漏纳增值税和所得税。 第八种情况，为本企业基本建设、专项工程，福利部门提供的产品，不按售价计 销售，而以“产品生产成本”，从“产成品”、“基本生产”、“辅助生产”等帐户 直接转出或者根本不记帐，造成不记销售收入而进行偷税。 第九种情况，以产品的原料，以产品换其他物资，在帐务处理上不做金额记帐， 不做进货和销售处理，只反映抵减差价，有的“不通过产品销售”科目核算，直接增 加“原材料”和减少“产成品”帐户。形成的原因主要是三角债，收不回贷款，所以 只好与对方换原料、换设备、换产品，从而造成“以物换物”式的偷漏税。 第十种情况，联营分成利润实现后，不记利润帐，而记入“应付款”帐户，漏记 利润，有意偷税。 (3)