【中华财税网北京11/28/2001信息】 避税产生的原因是多方面的，我们可以把 它们概括为内部原因和外部原因。 避税产生的内部原因 纳税人进行避税的内部原因在于，税收取走了他的一部分收入，使他的可支配收 入减少了，因此，纳税人有着减轻自己纳税义务的强烈愿望。税收是国家为满足一般 社会需要对社会产品（主要是剩余产品）进行的强制、无偿分配。税收具有强制性、 无偿性和固定性三个形式特征。强制性是指国家征税依据的是政治权力，这是一个抽 象的概念，对纳税人来说，既不直接偿还，也不付任何代价。这一点，对纳税人来说， 不再是抽象的了，而是实实在在的。政府实实在在地从纳税人手中取走了一部分收入， 并且没有付出任何直接的代价。从纳税人角度来说，他“损失”了一部分收入，而并 没有得到直接的“回报”。因此，每个纳税人都有减轻自己纳税义务的欲望。为了使 这一欲望得以实现，纳税人表现出各种不同的选择：偷税、漏税、逃税、欠税、抗税 和避税。在众多的选择中，避税是一种最为“安全”或“保险”的办法。偷税、逃税 都是违法的，要受到税法的制裁。漏税必须补交，法制较为健全和征管较为严格的国 家，偷、漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。因此，纳税人自然会力图寻找一种不 受法律制裁的办法来减轻或免除其纳税义务，这就是避税。 当然，纳税人具有强烈的避税愿望并不表明他可以成功地进行避税。有避税愿望 并能成功实现避税，需要纳税人对税法熟悉和充分的理解。否则避税就要失败，甚至 有可能与偷税、漏税和逃税沦为同类，成为非法行为。凡欲获得避税成功的纳税者必 须具备一些条件。一是要有一定的法律知识，懂得什么是合法、什么是非法，以及合 法与非法的界限，这样，纳税人可以从总体上确保自己经营活动和有关行为的合法性。 二是纳税人必须具备一定的财务知识和税收知识，对政府征收税款的方法有很深的了 解，知晓税收管理的缺陷。三是纳税人必须具备一定的经营规模和收入规模。因为很 多避税活动往往要经过专门的人员筹划和设计，为此，纳税人需要支付一定的费用。 如果纳税人生产经营规模过小，收入规模不大，那么，由此而产生的“经济效益”或 许只够支付税收筹划和设计人员的劳务费，甚至还不足以支付这部分劳务费，因此， 纳税人就会放弃其避税的努力。 纳税人避税愿望的强烈程度往往和一国税率的高低密切相关。税率较低，纳税人 的可接受程度较高。经验表明，在那些低税率国家，偷税、漏税、逃税和避税活动并 不十分普遍，因为偷税、漏税和避税要冒违法风险，而避税活动虽不违法，仍要在经 济上和精力上付出一定的代价。因此，纳税人会权衡其利益得失，从而使减轻税收负 担的活动受到抑制。税率越高，纳税人的可接受程度就越低，甚至产生反感和抵制情 绪。因此，在那些高税率国家，偷税、漏税、逃税和避税活动十分普遍。偷税、漏税、 逃税要冒违法风险，但是，一旦成功，纳税人可以从中获得较多的利润，避税活动甚 至会达到疯狂的地步。和比例课税相比，在累进课税条件下，避税现象会更严重。 ［案例三十］ 全球航模制品有限公司所得税额为１０００００元，若采用３０％的比例税率， 该公司应纳税额为３００００元，若采用超额累进课税，则该公司应纳税额为： １００００×１５％＋（２００００－１００００）×２０％＋（５００００－ ２００００）×３０％＋（１０００００－５００００）×３５％＝３００００（元） 这时，公司所得税的实际负担率为３０％，和比例课税条件下的实际负担率相同。 但是，在累进课税条件下，若纳税人通过合法的途径增加成本开支，使所得税额降低 为８００００元，则应纳税额为： １００００×１５％＋（２００００－１００００）×２０％＋（５００００－ ２００００）×３０％＋（８００００－５００００）×３５％＝２３０００（元） 这时，税收的实际负担率为２８．７５％，和原来相比，负担率下降了１．２５ ％。而在比例课税条件下，这种情况并不会发生，纳税人即使采用同样的方法使所得 额降低为８００００元，其税收负担率仍为３０％，可见，在累进课税条件下，纳税 人更加倾向于设法避税。原因在于，随着纳税人收入的增加，其适应的税率会逐渐提 高。也就是说，纳税人收入越高，其每增加１元收入，政府取走的份额或比重就越大。 假若纳税人所得额在１０００００～３０００００元范围内增加，这时，每增加１元 收入，政府从中征收的税额为０．４元。若纳税人所得大于或超过３０００００元， 这时，每增加１元收入，政府从中取走的税额为０．４５元。于是，纳税人便会产生 抵制情绪，或者减少工作的努力程度，以更多的闲适来替代工作；或者设法转移利润， 增加成本开支，使应税所得额降低，以达到避税的目的。极端的情况是全额累进课税， 这时，在收入级距的临界点附近，税额的增加会越过所得额的增加，于是，避税现象 会变得极端的严重（注：正因如此，我国现已取消全额累进税率课税方式）。 避税产生的外部原因 纳税人希望能够避税，只反映了纳税人的主观愿望，此外，还必须具备一定的客 观条件，这就是避税产生的外部原因。如果一国的税法本身非常严密，能够使纳税人 无空子可钻，则纳税人的避税愿望便难以实现。避税产生的外部原因主要指税法及税 收规定本身存在一定的缺陷，纳税人利用这些缺陷达到避税的目的。 就国内避税而言，税法缺陷常常表现在以下几方面： 第一，税收的地区差别。一国对经济发展及资源状况不同的地区实行不同的税收 待遇，从经济本身来说，它有利于引导资金的合理流向和资源的合理配置，使经济的 区域结构不断优化。但是，这种地区间税收待遇的差别，同时也给纳税人提供了避税 的机会。比如，对经济特区和经济开发区的税收优惠，常常使这些区域以外的纳税人 利用这些优惠来减少纳税。纳税人可以通过一定途径，使这些区域以外的生产经营活 动变成或从形式上变成税收优惠地区的生产经营活动，或者使这些区域以外产生的利 润转移到税收优惠地区。 第二，税收的部门、行业差别。税收的部门、行业差别对待，主要表现在流转课 税方面。对不同部门、行业采取不同比例的流转税，一方面是为了调节这些部门和行 业的盈利水平，同时，也是优化产业结构的重要手段。但与此同时，也为精明的纳税 人提供了避税的机会。一些企业的生产经营活动及其产品有时会介于两个部门或行业 之间，这时，若两个部门或行业产品的税率存在差别，则纳税人会选择有利于自己的 税收规定纳税。 第三，纳税主体之间税收待遇的差别。这里，主要指政府对不同经济性质的纳税 人采取不同的税收待遇。比如，对国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和 外国企业运用不同的税法征税，那么，一些纳税人将从形式上改变其经济性质，使税 收待遇对自己更为有利。在我国，“假合资”企业、“假集体”企业的出现，正是为 了使其税收方面处于有利地位而产生的。虽然这些企业以“合资”或“集体”为名， 实为内资企业或私营企业甚至个体工商户，但是，它们都是依法建立起来的，并不能 从法律上追究这些企业的税收责任。 上述原因主要是针对国内避税而言的。而国际避税产生的外部原因主要表现在以 下几方面： 第一，各国税制的差别。这主要体现在各国对税收管辖权的运用、课税程度和课 税方式、税率、税基等方面的差异。 第二，跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。跨国纳税人的税 收负担一般要占其跨国所得的３０％～４０％。如遇不同国家税收管辖权的重复征税， 则税负更重。因此，跨国纳税人为了在国际市场上取得更大的利润，就把注意力转移 到了避税活动。 第三，一些国家为了发展本国经济的需要，给跨国投资者提供了许多优惠的待遇， 而这些优惠待遇客观上也给跨国纳税人造成了避税的气候。许多国际避税地的存在， 为跨国投资者从事避税活动提供了极大的便利。 第四，各国签订的税收协定内容不同，有可能被跨国投资者通过滥用条约，从事 避税活动。 第五，各国税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高等原因，使一些跨国纳税人 轻而易举地达到了避税的目的，从而诱使更多的跨国纳税人去谋求这一额外的好处。 (3)