【中华财税网北京11/28/2001信息】 （一）资源税基本概况 资源税的纳税人是指在我国境内开采税法规定的矿产品或者生产盐（以下简称开 采或者生产应税产品）的单位和个人。此外，税法规定，收购未税矿产品的单位（包 括独立矿山、联合企业以及其他收购未税矿产品的单位）为资源税的扣缴义务人。 资源税的征税对象 资源税的征税对象是矿产品和盐。其中，矿产品包括原油、天然气、煤炭、其他 非金属矿产品和金属矿产品（包括黑色金属矿产品和有色金属矿产品），盐包括固体 盐（包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐。 资源税的税率 资源税采用定额税率，其适用税额依照《资源税税目税额幅度表》执行。资源税 应税产品的具体适用税额按《资源税税目税额明细表》执行。《资源税税目税额明细 表》未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级人民政府决定征 收或者暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。对于部分应税矿产品， 《资源税税目税额明细表》规定按照其等级执行不同的税额标准。矿产品等级的划分， 按照财政部制定的《几个主要品种的矿山资源等级表》执行。对于《几个主要品种的 矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省级人民政府根据纳税人的 资源状况参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确 定的邻近矿山的税额标准在浮动３０％的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备 案。 资源税的计税依据 按照规定，资源税的计税依据是应税产品的课税数量。应税产品课税数量的确定 按如下方法进行： （１）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 （２）纳税人开采或者生产应税产品自用（包括用于生产和非生产两部分）的， 以自用数量为课税数量。 资源税应纳税额的计算方法 按照规定，资源税应纳税额按应税产品的课税数量，依照规定的单位税额计算。 其计算公式为： 应纳税额＝应税产品的课税数量×单位税额 （二）资源税的优惠政策 税率优惠政策 按照现行规定，资源税税率优惠如下： （１）河南石油勘探局的原油税额暂减为每吨８元。 （２）四川石油管理局的天然气税额暂减为每千立方米１２元。 （３）内蒙古自治区伊克昭盟、陕西省榆林地区境内的煤炭（不分中央煤矿和地 方煤矿）资源税单位税额调为每吨１．５元。 （４）北方海盐的单位税额暂减为每吨２０元。 税额扣除优惠政策 按照税法规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体 盐的已纳税额准予扣除。 在实际操作时，对于当期准予扣除的加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额可采 用如下计算公式计算确定： 当期准予扣除的外购液体盐的已纳税款＝当期准予扣除的外购液体盐的数量×外 购液体盐资源税税率 当期准予扣除的外购液体盐的数量＝期初库存的外购液体盐的数量＋当期购进的 液体盐的数量－期末库存的液体盐的数量 ［案例二十一］ 恒兴盐业公司１９９９年１月１日库存外购液体盐８００吨。１月份购入液体盐 ２２０吨，月末企业库存外购液体盐１１００吨。１月份企业向外销售南方海盐原盐 ３２００吨（包括自产的和用外购液体盐加工的）。另外，企业用原盐３０００吨加 工成精盐出售。按照规定，企业用外购液体盐加工固体盐，可以从应纳资源税税额中 扣除外购液体盐的已纳税款。则当期准予扣除的外购液体盐的已纳税款为： 当期准予扣除的外购液体盐数量＝８００＋２２００－１１００＝１９００吨 当期准予扣除的外购液体盐的已纳税款＝１９００×３＝５７００元 按当期对外销售原盐计算的应纳税款额为： 应纳税额＝３２００×１２＝３８４００元 按当期用来加工精盐的原盐数量计算的应纳税额为： 应纳税额＝３０００×１２＝３６０００元 则企业当期实际应纳资源税税款为： 当期实际应纳税款＝按当期销售和自用原盐计算的应纳税额－当期准予扣除的外 购液体盐的已纳税款＝３８４００＋３６０００－５７００＝６８７００元 减免税优惠政策 按照现行规定，资源税减免税优惠主要有如下几种： （１）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （２）纳税人在开采或者生产应税产品过程中因意外事故、自然灾害等原因遭受 重大损失的，由省级人民政府酌情给予减税或者免税照顾。 （３）冶金独立矿山（不包括１９９３年１２月３１日以后由联合矿山改组成的 矿山）应纳的铁矿石资源税减征６０％，即按规定税额标准的４０％征收。 （４）有色金属矿的资源税减征３０％，即按规定税额标准的７０％征收。 （５）国务院规定的其他减税免税。 ［案例二十二］ 金鸣岭铁矿１９９９年１月份共向外销售原矿４００００万吨，精矿４９０００ 吨，每一吨原矿可选取精矿０．７吨，税务机关核定该铁矿资源税单位税额为每吨１ ６元，则该铁矿１月份按销售数量计算的应纳税额为： 应纳税额＝（４０，０００＋４９，０００÷０．７）×６＝（４０，０００＋ ７０，０００）×１６＝１７６００００元 减征６０％后实际应纳税额为： 实际应纳税额＝１７６００００×（１－６０％）＝７０４０００元 （三）资源税避税要点 资源税的避税重点是放在应税资源产品的销售数量、自用数量以及扣缴义务人的 收购数量。 （１）转移销售收入避税。如企业将销售收入直接记入“营业外收入”、“盈余 公积”等账户，或记入小金库，避交资源税。 （２）已实现的销售综合申报纳税。如企业采用预收货款结算方式的，在商品发 出时不记销售收入，或将已实现的销售收入挂在应付账款中，不结转销售收入；采取 分期收款结算方式结算货款的，其按合同规定已经到期的货款，没有按期结转“销售 收入”，避交资源税。 （３）应作销售处理却未记销售避交资源税。如煤炭企业的食堂、浴室、职工学 校耗用的生活用煤，下属商店、服务公司等耗用的取暖用煤，在使用时缓作销售处理， 推迟申报纳税。 ［案例二十三］ 鞍山市的金田矿产品公司用自产的石墨清偿债务，不作销售处理，而用应付款与 生产的应税产品直接对冲，在会计记录上表现为借记“应付账款”或“其他应付款”， 贷记“产成品--石墨”；或以自产的石墨交换材料物资，不作销售处理，而是用所换 物资与生产的应税产品直接对冲，在会计记录上表现为借记“原材料”，贷记“产品 --石墨”，这样就可以避开“销售收入”账户，避交了资源税。 （４）按加工产品综合回收率，将加工精选煤实际销售量折算成原煤动用量，作 为课税数量的纳税人为了少纳资源税，采用压低综合回收率的办法，少记动用原煤数 量。 （５）将精矿按选矿比折算成原矿数量作课税数量的，不按规定的比例折算，少 记精选矿数量。例如纳税人不将销售的精矿按选矿比折算成原矿数量，而直接以销售 的精矿数量申报纳税而导致少缴资源税。 （６）不应冲减“销售收入”的而用红字冲减“销售收入”。这里是指除了正常 的销售退回、销售折扣、销售折让的红字冲减之外的非正常的、以红字冲减销售收入 而避交资源税。 （７）以应税产品的产量为课税数量的，少记开采或生产的产成品数量，或直接 搞账外经营，进行偷税。 （四）资源税的反避税要点 税务人员针对上述问题在进行反避税时应检查核实的账户是：“产成品”明细账， “产品销售收入”明细账，“应付账款”、“应收账款”、“预收账款”明细账等。 重点稽查的原始凭证是“产品出库单”、“发货票“、“税金计算表”等。具体反避 税方法如下： （１）对按选矿比将精矿折算为原矿数量作为课程数量的反避税方法。首先应审 查“产成品--××精矿”明细账，核实精矿数量，并按规定的选矿比计算出原矿数量， 然后再与企业申报的数量相比较，如不相符，应按核实的数量作为计税数量。 （２）对盐场（厂）自用原盐反避税的稽查方法。对盐场（厂）自用、自行深加 工使用原盐数量的稽查，可直接审查“产成品--原盐”明细账的贷方减少额。对照仓 库保管的实物账及“产品出库单”或“领料单”，核实原盐的减少数量，按当期原盐 减少数量作为资源税的计税数量。如果当期有产品损耗，为防止将生活用盐列作损耗， 还应认真审查“待处理财产损溢”明细账及“账存实存对比表”和“盘存单”，核实 损耗的原因及真实数量，然后从计税数量中予以剔除，再与企业纳税申报表上的数量 相核对，如不相符，应按核实的数量计算应纳税款，确定退、补税数额。为防止纳税 人将生产的原盐自用后直接冲减“生产成本”，不作产成品增加和减少的账务处理进 行偷逃税款，还应审查“生产成本”总账及明细账，根据记账凭证上的科目对应关系， 核实有关情况。 （３）对煤矿以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电以及生活用煤的 反避税方法。对连续加工前无法计算动用量，按加工回收率计算的，需审查“产成品” 明细账，应先核实加工后的产品数量，然后核对企业资源税金计算表，看企业使用的 折算比是否符合规定，折算使用的加工后的产品数量是否真实，折算的课税数量是否 正确，对于机车发电使用量没有健全使用记录的，可以采取技术测算的方法，先审查 发电车间的生产记录、工作量和生产量（产电度数），然后再根据有关技术资料，按 单位工作量和单位产品消耗量推算耗用原煤数量。 （４）对以应税产品产量为课税数量的反避税方法。按税法规定，纳税人不能准 确提供应税产品销售数量和移送使用数量的，可以以产品的产量为课税数量。对这种 情况稽查的重点是核实应税产品的产量。稽查时可先审查“生产成本”账户的贷方期 末结转数量，并与“产品成本计算表”上的完工产品数量、“产成品”账户借方当期 增加数量相核对，核实当期增加数量，核实当期实际产量，再与纳税申报表上的申报 数量进行核对，从中发现问题。 （５）对扣缴义务人收购未税产品数量的反避税方法。扣缴义务人属商品流通企 业的，应审查“库存商品”明细账的借方发生额，核实购进未税产品的数量。扣缴义 务人属工矿企业的，应审查其“原材料”账户，结合“材料入库单”、“发货票”的 审核，查实购进未税产品的数量，再与企业申报纳税的计税数量相核对，若申报数量 小于核实的数量，说明企业少扣缴了税款，应予及时补缴少扣税款。 (3)