【中华财税网北京11/27/2001信息】 （三）消费税的避税要点 针对消费税的避税要点有以下７个方面： １．烟商利用甲类卷烟、乙类卷烟、烟丝的税率差别达到避税目的。 ２．利用粮食白酒与薯类白酒的税率差别，及啤酒与黄酒的税率差别达到避税目 的。 ３．利用不同化妆品与护肤护发用品，将化妆品作为护肤护发用品申报，达到以 低档税率替代高档税率的目的。 ４．将化妆品与贵重首饰混用，将化妆品作为贵重首饰申报，达到将税率从３０ ％降为１０％的目的。 ５．利用不同汽油与柴油，将汽油税作为柴油税合报，或者是通过兼营业务，扩 大柴油份额，从而达到节税、避税目的。 ６．小汽车中有８％、５％、３％三档税率，通过合并气缸容量享受低档税率。 ７．除此之外，消费税最一般避税要点就是销售额的冲抵和减少以及税率替代， 以低代高。 有些企业利用结转销售收入避税 １．价外收入不入销售收入账。有些企业在价外收取“技术开发费”、“保险费” 等，在进行产品销售收入的账务处理时，往往钻现行税法“实际取得的销售收入的金 额”与“产品销售价”的空子，将产品销售收入的全部金额分开发票，仅以产品原销 售价部分做销售处理，开正式发票，对按产品销售量规定的各种名义的加价部分开普 通收据，冲减有关的成本费用。还有的企业将加价部分以联营为名，直接以利润分成 的形式记入“投资收益”账户。 税务部门要防止这种现象的发生，必须了解企业生产产品的市场销售价格，掌握 产品的销售情况。对供不应求的紧俏商品，应注意审查企业销售产品的有关协议、合 同。从某协议合同的内容及价格上分析判断有无价外收入，同时审查产品销售收入的 入账价格，审查有关的成本费用账户有无红字冲销的现象，“投资收益”、“应付福 利费”及往来账户有无不合理的贷方发生额，确认核实企业转移的价外收入。 ２．以实际销售收入扣除各种费用后的余额入销售收入账。一些企业为了促销， 搞“有奖销售”“以旧换新销售”、“还本销售”、“销售折旧”、“销售回扣”等， 有的企业便利用这些经营方式，以扣除多种费用支出后的缩小了的销售收入记账，以 此来减少消费税的负担。 对此，税务机关可具体现定如下：对企业采取以旧换新方式销售的应税产品，应 按照新商品的销售价格（即不剔除旧商品的收购价）计征消费税；对企业采取“还本 销售方式”销售的应税产品，一律于产品销售时按实际销售收入征收消费税，企业还 本的支出不得冲减产品销售收入；对企业采取“销售折让”方式销售的应税产品，如 果折旧额在同一张发票上单独注明的，对这部分折让额可不征收消费税，如果企业将 这部分折旧额并入销售收入，则按照规定征收消费税。 ３．利用“以物易物”销售方式少做销售收入。当甲、乙两个企业各自均需要对 方的产品时，在购销时往往实行“以物易物”的销售方式，双方通过协商，均以低价 出售，这样便可以在双方利益均不受影响的前提下，使双方都可以通过低价销售达到 少纳消费税的目的。 针对这一问题，税务机关应明确规定，对企业“以物易物”方式销售的应税产品， 按纳税人销售同类材料、产品的市场价格计算销售收入。 利用税率高低不同避税 由于消费税是按不同产品设计高低不同的税率，税率档次较多。当企业为一个大 的联合企业或企业集团时，其内部各分厂所属的商店、劳务服务公司等，在彼此间购 销商品，进行连续加工或销售时，通过内部定价，达到整个联合企业避税。即当适用 高税率的分厂将其产品卖给适用低税率的分厂时，通过制定较低的内部价，把商品原 有的一部分价值由高税率的部门转到低税率的部门。适用高税率的企业销售收入减少， 应纳税额减少；而适用税率低的企业，产品销售收入不变，应纳税额不变，但由于它 得到了低价的原材料，成本降低，利润增加。至于内部各分厂之间的“苦乐不均”问 题，公司可以通过其他方式，如把一些开支放在获利多的企业等方法进行调节。 税务机关要进行反避税，就必须了解联合企业下属各分厂之间彼此购销产品的价 格，是否与该种产品的市场价格相符。若相差悬殊，在征税时，应要求企业内部各分 厂之间销售商品必须按市场价格计算销售收入，并据以计税。 利用委托加工产品避税 现行税法规定，工业企业自制产品销售时按产品的适用税率，依销售收入计税。 工业企业接受其他企业及个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计税， 税率是５％，显然，工业企业制造同样的产品，如属受托加工，则比自制产品税负轻。 一些企业便运用各种手法，将自制产品伪装成受托加工产品。例如，当企业按照合同 为其它企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方” 的名义作价转入往来账。待产品生产出来后，不作产品销售处理，而是向购货方分别 收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时，就以购货方的名义进料，使产品 销售不按正常的产品销售收入做账，不纳消费税。 为了有效地规避这种行为，税务机关需要加强对纳税人经济业务的检查。由于真 正的委托加工，一般受托方与委托方需签订委托加工产品的合同，委托方带来的原材 料成为代管物资，受托企业一般要在“受托加工来料备查簿”中登记，而记入往来账 等本企业账中。因此，若企业有委托加工业务，先审查其是否有委托加工合同及合同 中所规定的原材料来源等内容。同时可审查往来账，看往来账上是否有原材料登记， 并核实该原材料是否属于企业自用的材料，以便确定企业的委托加工业务是否真实可 靠。 （四）消费税的反避税要点 由于针对各种不同的消费品规定不同的税率，即使同一个税目下也有几档不同的 税率。因此，纳税人逃避消费税，其着眼点也主要在如何使应税商品所认定适用的税 率最低。具体来讲，消费税的反避税要点主要有以下几个方面： １．烟类。主要利用甲类卷烟、乙类卷烟以及烟丝的税率差别来避税。如对于甲、 乙类卷烟认定的分界线，也许价格低一点就可以认定为乙类卷烟，从而因税率差异所 带来的收益远远大于价格的让步，这样就达到了避税目的。 ２．酒类。利用粮食白酒与薯类白酒税率差别及啤酒与黄酒的税率差别，尽量往 低税率项目靠。 ３．利用不同化妆品与护肤护发用品。化妆品与护肤护发用品的税率差异很大， 而两者的区别却不是很大，有的还兼有两者的功能，纳税人就可以利用这种界定上的 含糊不清来避税。 ４．将化妆品与贵重首饰混用。将化妆品作为贵重首饰申报纳税，一下子就把税 率从３０％降到１０％。 ５．利用不同汽油与柴油。将汽油税作为柴油税来申报。 ６．小汽车中根据不同的排气量规定了不同档次的税率，纳税人就可能通过合并 气缸容量来达到避税目的。 除以上几种情况外，消费税的反避税要点还在于核实销售额的真实性。 (3)