１９８７年６月３０日　（８７）财税协字第０１５号 各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，加发南京市税务局，海洋石油 税务局各分局： 我国政府同新西兰政府签订的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以 下简称“税收协定”），业经总局以（８７）财税协字第０１１号通知，从１９８７ 年１月１日起执行。现对该协定若干条文的解释明确如下： 一、第二条税种范围第一款第二项中所列“超额留存税”，是指新西兰对个人控 股的投资公司征收的一种税。如果该公司分配的股息不到其应纳税利润额的百分之四 十；或者没有全部（百分之百）分配其从其他公司取得的股息，在上述任何“分配不 足”的情况下，就要缴纳“超额留存税”。 例如：公司的全部所得额 ２００ 减去从其他公司取得的股息收入 １００ 该公司本身的所得额 １００ 应缴纳的公司所得税（１００ｘ税率４５％） ４５ 该公司的税后利润 ５５ 允许留存６０％用于再投资 ３３ 该公司未分配的利润额 ２２ 加上从其他公司取得的股息收入 １００ 该公司应分配的利润额 １２２ 假设该公司分配股息 ４２ 该公司未分配的利润额 ８０ 征收超额留存税（税率３５％） ２８ 二、第五条常设机构第三款所说“常设机构”一语还应包括的第（三）项，是 对从事与勘探、开采自然资源有关的活动的特殊规定。该项１目所说与勘探、开采自 然资源有关的活动，应包括在陆上或海上从事勘探或开采自然资源有关的所有活动。 该项２目是明确对从事１目所述活动的时间不超过一个月的，可以不视为设有常设机 构。但一个企业从事的活动，如果是与其有联属关系的企业所进行的活动有关，应合 并计算其活动的时间。这里所说的“不超过一个月”，应连续计算，以其满三十天为 限。所谓有联属关系，包括同一公司的各个分支机构，也包括两个企业之间有直接或 间接的控制关系或者两个企业直接或间接为第三者（包括自然人和法人）所控制。判 断其是否有控制或被控制的关系，可暂以其直接或间接的控股比例是否达到５０％掌 握。 三、第二十三条消除双重征税方法第二款第（一）项括号中所说“除在股息方 面，对支付股息的利润缴纳的税款外”，是指新西兰的税收抵免，不包括在国外由分 配取息的公司对用于支付股息的利润缴纳的公司所得税，仅对在国外缴纳的股息预提 税给予抵免。原因是新西兰税法没有对股息给予间接税收抵免的规定，在新同其他国 家签订的税收协定中，新方的消除双重征税方法，也都不列有关对股息给予间接抵免。 四、议定书第一款，是应新方要求，按照对等原则列入的。按照新西兰税法规 定，对向国外投保的保险费（人寿保险除外）征收百分之五的税收，目的是限制在新 的外国公司和本国公司或个人把财产向境外保险公司投保，以维护其税收收入。如果 在新国内投保，则仅对国内保险公司征税。该款是共用条款，适用于缔约国双方，但 我国目前还没有关于对向国外投保的征税规定，该款目前仅对新方有实际意义。