２０００年８月９日　穗地税发[２０００]３２７号 广州市司法局： 你局《关于我司律师事务所税收方面需解决的几个问题的函》（穗司函 [２０００]４５号）收悉。经研究，现函复如下： 　　一、关于律师事务所变动费用范围的确定 　　我局《关于律师事务所若干税务处理问题的通知》（穗地税发[１９９９]４９７ 号）规定：“业户（律师事务所）发生的与取得业务收入的有关的变动费用（包括资 料费、通讯费、差旅费、交通费、业务招待费）不超过业务收入总额的２０%标准内 凭合法有效凭证，准予在税前据实扣除。”此扣除标准是按照我市律师事务所友前 年度的实际发生额，根据合理、相关的企业所得税税前扣除原则从宽确定的。它照顾 了律师行业的实际需要，标准中包含的业务招待费，远远高于国家税务总局规定的 “全年销售（营业）收入净额在１，５００万元以下的，不超过５‰，全年销售（营 业）收入净额超过１，５００万元的，不超过３‰”的标准。对律师行业的资料费、 通讯费用、差旅费等规定一个扣除标准，可以在一定程度上克服业户扣除项目中发生 的业务与业务无关的费用，加强税前扣除的管理，同时，对于加强律师行业的财务管 理、维护所有者权益有积极作用。我局上述规定因此得到广东省地方税务局的充分肯 定，并以《关于律师事务所企业所得税若干征管问题的通知》（粤地税发 ［１９９９］３２４号）明确全省从年１月１日起执行。 如你局认为按我局穗地税发［１９９９］４９７号文执行有实际困难，也可按国 家现行其他税收法律法规有关规定计算扣除上述变动费用。 二、关于职业风险金扣除问题 根据国家税务总局《关于加强企业所得税税前扣除费用审核工作的通知》（国税 发［１９９６］２０１号）规定：“企业所得税前扣除费用原则上都应据实扣除，除 国家税收法规明确规定者外，企业所得税前扣除的各项费用不允许计提准备金（包括 各种职业风险准备基金），而应在实际发生时据实扣除。有关部门从会计核算、财务 管理角度出发，批准纳税人提取的管理费等费用的提取比例、标准、批准提取的准备 金，不得作为企业所得税税前扣除费用的依据……”因此，律师行业提取的职业风险 金不能税前扣除。 三、关于参照执行税务师事务所财务、会计管理规定问题 来函提及要求参照执行《税务师事务所财务管理办法（试行）》和《税务师事务 所会计核算办法（试行）》，将有关费用列入业务支出问题。根据《中华人民共和国 企业所得税暂行条例》（以下简称“条例”）第九条规定：“纳税人在计算应纳税所 得额时，其财务、会计处理办法，同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有 关税收的规定计算纳税。”因此，无论是律师事务所，还是税务师事务所，均应按照 “条例”有关规定计算缴纳企业所得税。 四、关于代收代付款征收营业税问题 函中提及代收代付款征收营业税的问题，应根据《中华人民共和国营业税暂行条 例》第五条、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条以及国家税务总 局《关于律师事务所办案费收入征收营业税问题的批复》（国税函发［１９９５］ ４７９号）所明确的“对律师事务所在办案过程中向委托人收取的一切费用，包括办 案费等，无论其收费的名称如何，也不论财务会计如何核算，均应并入营业额中计算 应纳税额”规定执行。至于“给予明确列支的范围”问题，因来函中没有列举具体收 支项目，无法作出界定。可按如下原则掌握；（１）“代当事人代收代付”的款项， 如属当事人债务的往来款项，即代当事人（债权人）收回债务款项再交回给当事人或 先向当事人（债务人）收取债务款项再代当事人支付给债权人的，则此债务款项不属 于价外费用；（２）其他代收代垫费用应按规定并入营业额计算缴纳营业税。