２００４年４月１日 青国税函［２００４］７４号
各市国家税务局、市内各国家税务局：
现将国家税务总局《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函
［２００４］３９０号）转发给你们，请遵照执行。
一、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按照《
国家税务总局
关于企业所得税股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发［２０００］１１８
号）有关规定执行：
（一）企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资
的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，
依法缴纳企业所得税。
被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业累计未分配利润和累计
盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资
成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳
企业所得税。
（二）被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业
不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
（三）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税
前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权收益和投资
转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
三、企业进行清算或转让全资子公司以及持股９５％以上的企业时，应按照《
国
家税务总局关于印发〈企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》
（国税发［１９９８］９７号）有关规定执行：
（一）股权转让收益或损失的税务处理企业，应依照《中华人民共和国企业所得
税暂行条例》及其实施细则和其他有关规定，计算缴纳企业所得税；转让股权或股份
的损失，可在其当期应纳税所得额中扣除。
（二）股权转让收益或损失＝股权转让价－股权成本价，股权转让价是指股权转
让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者收益等形式的金额；如被持股
企业未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一
并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业帐面分属为股权转让人的实有
金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计入股权转让价。
股权成本价是指股东（投资者）投资入股时向被投资企业实际支付的出资额，或
收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。
附件：
国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知
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