２００１年５月１６日　辽国税函［２００１］８９号 各市国家税务局（不发大连）： 为进一步加强涉外税收管理，提高涉外税务审计工作质量和水平，促进涉外税收 工作的科学化、规范化和程序化，根据《国家税务总局关于在涉外税务审计中全面推 行〈涉外税务审计规程〉的通知》（国税函［２００１］２８２号）精神，结合我省 实际情况，制定《辽宁省国家税务局２００１年〈涉外税务审计规程〉实施方案》， 现印发给你们，请认真贯彻落实。 一、各级税务机关要切实提高对实施《涉外税务审计规程》重要意义的认识，加 强领导，严密组织，确实保证税务审计工作的全面实施和顺利进行。《涉外税务审计 规程》实施工作列为全省今年涉外税收工作的重点考核内容，省局将对各市局的《涉 外税务审计规程》实施情况进行定期或不定期检查，并将实施结果进行通报。 二、在实施《涉外税务审计规程冲，各市局要做到五"结合"：一是与纳税申报相 结合，通过对纳税申报资料的分析对比，确定审计的重点行业企业；二是与日常检查 相结合，从日常检查中发现问题，避免重复工作、重复检查；三是与审核评税相结合， 对审核评税资料进行分析性复核，从中筛选审计对象；四是要与日常税收管理相结 合，通过对企业日常纳税情况和发票额用存情况的税收管理，进一步了解企业生产经 营情况；五是要与反避税工作相结合，通过对企业收入项目审计、成本费用审计和存 货审计，分析转让定价避税行为，进一步巩固和完善税务审计成果。 三、我省开展涉外税务审计工作才刚刚起步，还缺乏经验，各市局要做好本地区 税务审计人员的培训工作，使其尽快熟悉和掌握《涉外税务审计规程》的基本方法、 步骤及程序，培养一支全面适应涉外税务审计工作的干部队伍，及早开展工作。各市 局要严格按《涉外税务审计规程》进行操作，在工作开展之初，确定的审计对象要具 有典型性和易操作性，被审企业生产经营规模不宜过大，以利于总结工作经验，提高 审计质量和审计效率。 四、各市局在涉外税务审计工作中遇到的问题和总结的经验，要及时上报省局。 ２００２年１月１５日前各市局还要将２００１年度开展涉外税务审计工作的情况及 重点审计对象的工作底稿和样本上报省局。 附件：１、国家税务总局关于在涉外税务审计中全面推行《涉外税务审计规程》的通 知 ２、辽宁省国家税务局２００１年《涉外税务审计规程》实施方案 ３、２００１年各市局涉外税务审计任务户数表（略） 附件１：国家税务总局关于在涉外税务审计中全面推行《涉外税务审计规程》的通知 　　　　　２００１年４月１６日　国税函［２００１］２８２号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为进一步深化涉外税务审计工作，提高审计工作质量和水平，总局决定，从 ２００１年起，在涉外税务审计工作中全面推行《涉外税务审计规程》（以下简称 《规程》）。具体通知如下： 一、对重点税源企业及账薄、核算健全的大、中型企业安排的审计均实按照 《规程》的基求实施；对小型企业或账簿、核算不够健全的企业的审计，可结合实际， 适当简化程序，灵活运用《规程》进行审计，以期更好地达到审计的成极目的。各 地每年按照《规程》规定的程序和要求实施审计的企业收入额应达到本地区当年审计 的企业收入总额的６０％以上。 二、各地应根据上述要求，制定本地区实施《规程》的步骤安排，并对实施情况 进行督导检查，同时应将《规程》实施工作列为全年涉外税收工作考核内容。 　 三、在实施《规程》中，应注意与现有审核评税、汇算清缴、日常检查及反避税 等项工作的结合，避免重复工作、重复检查。 　 四、要继续加强对审计人员的培训，提高审计人员的素质和水平。除总局举办的 全国性的培训外，各地要各级开展好本地区的培训工作。各地培训的重点要放在审计 经验的借鉴、审计方法的运用及审计技能的提高上。 五、总局将于２００２年上半年对各地《规程》实施情况进行检查 检查主要内容包括：实施《规程》的计划及其落实情况，按《规程》要求实施的 审计户数、收入额，审计工作流程是否符合要求；工作底稿、表评单书是否规范、统 一，以及审计人员的素质、技能、水平。 附件２：辽宁省国家税务局２００１年《涉外税务审计规程》实施方案 一、税务审计对象的选择与确定 凡在我省办理涉外税务登记的纳税人均属于涉外税务审计的对象。各市局在确定 审计对象时要把重点行业的重点税源企业作为主要审计对象。 二、前期准备阶段 （一）纳税人信息材料的收集与整理。 １．收集纳税人成立时间，行政组织机构和生产经营范围；各有关部门的批文， 可行性研究报告、验资报告及相关的资料等。 ２．收集、调阅纳税人会计制度、财务管理制度、资产管理制度，人事福利制度、 董事会决议等各项生产经营制度。 ３．收集、调阅纳税人纳税申报表、外商投资企业和外国企业与其相关企业业务 使来情况年度申报表、财务报表、以前年度税务稽查报告及相关的涉税资料。 ４．收集、调阅有关部门公布的相关财务信息资料。 ５．收集纳税人其他相关信息资料。 （二）审计项目分析与评价 　　运用分析性复核的方法，对涉及应征各税种的审计项目进行趋势、比率、结构等 比较分析，寻找可能存在问题的主要环节，为确认重点审计项目提供依据。 （三）企业会计制度及内部控制的分析与评价： １．调查分析：税务审计人员应依据税务审计程序要求，通过所收集的资料，对 企业会计制度及内部控制的有效性、完整性、准确性进行分析，并以调查表、文字叙 述、流程图等方式描述在审计工作底稿上。 ２．初步评估：在调查分析的基础上，税务审计人员要对可能导致税务调整的会 计处理项目或事项进行初步评估。审计人员认为不足以信赖的业务环节，可考虑对其 会计处理程序及内部控制程序进行遵行性测试。 根据以上分析和评估，确定重点审计对象和内容。 （四）审计计划的编制。 通过上述资料的收集整理分析，首先应从总体上拟订重点审计范围及项目，确定 审计的策略、人员及时间的安排；其次，根据确定的审计项目，编制具体的审计方案。 （五）下发审计通知书。 根据上述的计划与安排，填写《涉外税务审计通知书》，至少提前三天，将所要 进行审计的内容、具体时间、地点、审计人员所需审计的有关纳税资料及要求纳税人 配合的事项等通知纳税人。 三、现场实施阶段 （一）通过听取被审企业对其基本情况、内部管理制度、财务制度、税收情况及 关联企业等相关情况的汇报和调阅帐本、报表等相关资料，对企业会计制度及内部控 制执行状况和有效性进行测试，并与初步评估结果相对比，对比相符的，则按原计划 实施审计工作；若有差异，应及时调整审计计划。 （二）确定性审计。 根据修订后的审计计划，进行确定性审计。在项目审计中可采用抽样审计方法审 核有关数据的真实性、准确性。 （三）汇总整理。 根据审计中发现的问题，按税种进行汇总列出审计问题汇总表及应调整的企业会 计科目，及时整理现场审计工作底稿，在撤离现场前，就查出的问题与纳税人初步交 换意见，草拟《涉外税务审计报告》，对本次审计工作的完成情况做总体评价。 四、审计终结阶段 （一）审计终结时，税务机关向纳税人发出《初审意见通知书》，若有处罚，一 并发出《税务行政处罚事项告知书》，并做好听证的准备工作。 （二）根据《初审意见通知书》和纳税人回复意见，进行分析研究后下发《税务 审计处理决定书》。并做好帐目调整，督促应缴税款及时足额入库。 （三）纳税人同税务机关在纳税上有争议，而要求行政复议的，按国家税务总局 制定的《税务行政复议规则》的规定，做好复议工作。 　　（四）经查实确认纳税人的行为已构成犯罪的，应移送有关司法机关处理。 　　（五）税务审计终结时，税务机关汇总、整理各阶段的工作底稿和有关文书等装 订登记编号后，按照税务审计档案分类要求按户归档。 附件：１、《涉外税务审计通知书》（略） ２、《初审意见通知书》（略） ３、《税务审计处理决定书》（略） ４、《税务行政处罚事项告知书》（略） (1)