１９９８年１２月９日　辽地税所［１９９８］３６３号 各市地方税务局、省局各直属分局： 　　为做好１９９８年度企业所得税汇算清缴工作，根据各市在征收工作中反映 的问题，现就企业所得税若干业务问题处理意见明确如下： 　　一、企业将自产产品用于本企业的基本建设。改扩建工程，大修理等视同销 售的收入，营业外收入，以及税务机关检查中查出的应税收入、已提取的业务招 待费，不允许税前扣除。 　　二、对原实行增值税一般纳税人转为小规模纳税人后，因其增值税征税办法 已改变，计征企业所得税时原纳税人进项税款部分不允许直接在税前扣除。 　　三、纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应按法定税率（３ ３％）缴纳企业所得税。 　　 四、国有企业在产权转让、出售过程中的净收益，全额上缴财政预算管理的 部分，不计征企业所得税。未上缴财政部分应按税法规定计征企业所得税。 　　五、企业在产权制度改革过程中因企业破产、出售等支付给减员职工的安置 费用，按国家规定标准为上年职工平均工资的三倍（１一２万元〕，资金来源为： （一）从破产、出售企业依法取得的土地使用要转让所得中支付； （二）从破产、出售企业财产拍卖中支付； （三）从破产、出售企业的资产中抵扣； （四）按照企业隶属关系，由同级人民政府负担。 上述安置费用计征企业所得税时，不允许在存续企业税前重复扣除。 　　六、对实行工效挂钩办法的企业，税务机关在确定“两低于”标准时，纳税 人发生的下列支出可视同利润。 　　（一）经财政、税务部门审批同意加速折旧的折旧额； 　　（二）纳税人发生捐赠，允许税前扣除部分； （三）省以上人民政府文件明确的部分。 　　七、纳税人根据生产，经营需要租入固定资产所支付的租赁费允许税前扣除， 其租赁费按照下列公式计算确定： 　　年租赁费＝（租赁资产年折旧额＋租赁资产总额×企业总资产报酬率）／（ １－流转税税率－流转税税率×流转税附加率） 　　其中： 　　１．总资产报酬率＝［（利润总额＋利息支出）／企业平均资产总额］ｘ１ ００％ 　　２．流转税附加率是国家统一规定的城建税率和教育费附加征收率之和。 　　八、企业因购买房屋、土地使用权而缴纳的契税，应计入固定资产（房屋） 原值和无形资产价值，按规定的标准和年限摊销，不得在税前直接扣除。 　　九、总机构为分支机构支付的水电费，以总机构合法票据（复印件）及所附 分支机构费用分摊表。经主管税务机关审核同意后，允许分支机构税前扣除。 　　十、采取有奖销售办法的商业企业，在销售过程中，给购买者的奖品和奖金 等，不允许直接在税前扣除。 　　十一、实行年薪工资的企业，其税前扣除工资标准仍按现行国家规定的计税 工资标准扣除。 　　十二、实行“以票管税”的企业，属于企业所得税汇算清缴范围，应按规定 进行企业所得税汇算清缴。 　　十三、事业单位、社会团体为取得的应税收入而发生的下列支出项目，允许 税前扣除。 　　（一）计税工资的扣除： 　　１．事业单位、社会团体凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的， 应按规定的工资标准在税前进行扣除。未执行国家工资标准的，按月人均不超过 ５５０元标准执行。 　　２．经批准实行工效挂钩的事业单位、社会团体，按企业工效挂钩计税工资 扣除办法扣除。 　　（二）事业单位。社会团体的职工工会会费、职工教育经费，分别按照计税 工资总额的２％、１．５％计算扣除；不按照计税工资总额提取１４％职工福利 费而在费用中直接列支医疗基金的，不超过职工福利费计提标准的部分，允许税 前扣除。己提取职工福利费的，不得再扣除医疗基金。 　　（三）事业单位、社会团体用于公益、救济性捐赠，在年度应纳税所得额３ ％以内部分，准予税前扣除。 　　（四）事业单位、社会团体与其应税收入有关的经营贷款利息支出、业务招 待费支出，参照企业标准在税前扣除。 （五）事业单位、社会团体固定资产修购基金的税务处理： 　　１．事业单位、社会团体提取修购基金时，在设备购置费中列支的修购基金， 不超过条例及其实施细则规定的固定资产折旧额的部分，在计征所得税时准于税 前扣除，超过部分不得在税前扣除；在修缮费中列支的修购基金在提取标准内据 实扣除，其中属于固定资产改良性支出计入固定资产原值。 　　２．事业单位、社会团体及其下属经营单位，使用本单位由财政拨款购置的 固定资产，不得计算固定资产折旧。使用非财政拔款购置且是为取得应税收入使 用的固定资产、可按条例及其实施细则的规定计算折旧，允许税前扣除。 　　３．事业单位，社会团体固定资产经省级财政，税务机关批准，最短加速折 旧年限为： 　　房屋，建筑物为２０年； 专用设备、文物管理单位购买的文物和陈列品为１０年； 一般设备，图书馆购置的馆藏图书和其他固定资产为５年。 　　４．事业单位、社会团体融资租赁的固定资产，可以计算折旧；经营性租赁 的固定资产，不得计算折旧，但其租赁费可按使用期限摊入当期成本，允许税前 扣除。 　　十四、事业单位、社会团体的下列支出项目，在计算应纳税所得额时不得扣 除： 　　（一）在事业支出、经营支出、成本费用等支出中列支的设备修缮费，下得 在税前扣除。 　　（二）资本性支出，不得直接在税前扣除。 　　（三）事业单位、社会团体上缴的管理费．经税务机关批准允许税前扣除， 未经批准的．不得在税前扣除。 （四）对附属单位补助支出，不得在税前扣除。 　　十五、事业单位、社会团体与应税收入有关的资产损失经税务机关批准后， 允许税前扣除。 　　十六、事业单位、社会团体经主管税务机关按税法规定调整确认后的经营性 亏损，按以下原则用以后年度应纳税所得额准予弥补五年。 　　（一）１９９８年以前已按条例、细则规定征收企业所得税的，按执行现行 税收政策，进行弥补亏损。 　　（二）从１９９８年明确对事业单位、社会团体全面征收企业所得税后，申 报纳税登记的，只允许弥补１９９８年及以后的亏损。 　　十七，事业单位、社会团体从联营单位分回的利润，参照联营企业分回利润 补税规定，补征企业所得税。 　　十八、从１９９８年起缴纳企业所得税的事业单位和社会团体，当年收缴的 以前年度欠收的应税收入应计征企业所得税。 　　十九、事业单位、社会团体应税收入纳入财政预算外管理沉淀部分不允许税 前扣除。