１９９５年１１月２３日　京财税(１９９５)２３４８号 各区县财政局、国家税务局、地方税务局及各直属分局： 现将财政部、国家税务总局财税字(１９９５)９６号《关于印发＜境外所得计征 所得税暂行办法＞的通知》转发给你们，并补充以下几点，请依照执行。 一、《办法》第一点第(二)项，"对境外所得的计算"，本市一律统一为按"投资 分得的所得为准"计算。 二、《办法》第四点规定的减免税审批问题，本市按市国家税务局、市地方税务 局各自规定的报批程序和批准权限办理。 三、《办法》第六点，税款的预缴，本市一律统一为年度终了后１５日内"按年 计算预缴"，年度终了后４５日内申报，在４个月内汇算清缴。 四、纳税人１９９４年度境外所得，凡未按规定在１９９４年内与国内所得汇总 缴纳或单独计算补缴所得税的，须在１９９５年度内计算补缴。 附件：财政部、国家税务总局关于印发《境外所得计征所得税暂行办法》的通知 　　　１９９５年９月２２日　财税字[１９９５]９６号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局： 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂 行条例实施细则》的规定，我们制定了《境外所得计征所得税的暂行办法》，现印发 给你们，从征收１９９４年度企业所得税起执行。 附件：境外所得计征所得税暂行办法 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称条例)和《中华人民共和 国企业所得税暂行条例实施细则》(以下简称实施细则)的规定，制定本办法。 一、纳税人应纳税额的计算 (一)应纳税额按下列公式计算： 应纳税额＝(境内应纳税所得额＋境外应纳税所得税)×适用税率－境外所得税税 款扣除额 公式中的境外应纳税所得额为各国(地区)合计数，境外所得税税款扣除额为分国 (地区)税法计算的或投资分得的所得为准，境外企业的亏损，不得用境内所得弥补， 境外企业之间的亏损，也不得相互弥补。 二、境外已缴纳所得税税款的扣除 依照条例和实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，允许在汇总纳税时予以 抵扣 (一)纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别(地区)进行抵扣。在境外已 缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本规定第三条规定中视同已 缴纳的税款。纳税人应提供所在国(地区)税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减 免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。 (二)纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国(地区)计算抵扣限额。来源于某国 (地区)的"境外所得税税款扣除限额"按实施细则规定公式计算，即： 境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某 国(地区)的所得／境内、境外所得总额 (三)纳税人在境外各国(地区)已缴纳的所得税税款低于计算出的该国(地区)"境 外所得税税款扣除限额"的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过"境外所得税税款扣 除限额"的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以 在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除的余额补扣。 (四)纳税人因特殊情况无法准确提供境外完税凭证的，税务机关可按规定计算出 的境外所得税税款扣除限额的二分之一从应纳税额中予以抵扣。 三、境外减免税处理 纳税人境外投资、经营活动按所在国(地区)税法规定或政策规定获得的减免所得 税，应区别不同情况按以下办法处理： (一)纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获 得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税 进行抵免。 (二)对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家(地区)的政府项目、世 界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家(地 区)政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所 得税进行抵免。 四、境外企业遇有自然灾害等问题的处理 (一)纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投 资、经营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按 现行规定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一 年减征或免征所得税的照顾。 (二)纳税人举办的境外企业或其他投资活动(加工程承包、劳务承包等)，由于所 在国(地区)发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成损失较大的，可比照前款 规定办理。 五、纳税年度和申报 纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税 年度(公历一月一日至十二月三十一日)计算申报并缴纳所得税。 六、税款预缴和清缴 纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和本办法，计算 缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行。即境内所得部分的税 款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体 预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年一月十五日之前预缴 年应交税款。年度终了后四个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所 得，合并统一进行汇算清缴。对有特殊情况的，清缴期限可作适当延长。 七、本办法自缴纳一九九四年度企业的所得税起执行。 （5）