１９９９年８月１１日 京地税企［１９９９］４１９号 第２２１号科目 应交税金 一、本科目核算企业应交纳的各种税金，如营业税、增值税、个人所得税、城市 维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、固定资产投资方向调节税 等。 企业交纳的印花税以及其他不需预计应交数的税金，不在本科目核算。 二、本科目应设置下列明细科目： １．应交营业税； ２．应交个人所得税； ３．应交城市维护建设税； ４．应交增值税； ５．应交房产税； ６．应交车船使用税； ７．应交土地使用税； ８．应交所得税； ９．应交固定资产投资方向调节税。 三、作为增值税小规模纳税人的企业，按照销售中实际收取或应收取的款项，借 记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照收取的增值税额，贷记本科目（应交增 值税），其差额，贷记“营运收入”科目；实际交纳时，借记本科目（应交增值税）， 贷记“银行存款”等科目。 四、作为增值税一般纳税人的企业，应按下列规定进行会计处理： １．企业应在本科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目，并 在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值 税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 ２．企业购入材料、燃料等并取得了增值税专用发票，应按专用发票上注明的增 值税额，借记本科目（应交增值税--进项税额），按应计人采购成本的金额，借记 “材料”、“燃料”等科目，按应支付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银 行存款”等科目。 ３．购进的货物直接用于非应税项目或福利消费的，其专用发票上注明的增值税 额应计入所购货物的成本，借记“材料”、“应付福利费”等科目，贷记“应付账 款”、“银行存款”等科目。 ４．企业销售货物，接应收取或实际收取的金额，借记“应收账款”、“银行存 款”等科目，按收取的增值税额，贷记本科目（应交增值税--销项税额），其差额， 贷记“营运收入”科目。 ５．企业购进的货物或以购进货物生产的在产品、半成品发生非正常损失，以及 购进的货物改用于非应税项目，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产 损失”、“在建工程”等科目，贷记本科目（应交增值税--进项税额转出）。 ６．企业实际交纳本月增值税时，借记本科目（应交税金--已交税金），贷记 “银行存款”等科目。 ７．月份终了，企业应将当月发生的应交未交或多交的增值税自“应交增值税” 明细科目转入“未交增值税”明细科目。如为应交未交增值税，借记本科目（应交增 值税--转出未交增值税），贷记本科目（未交增值税）；如为多交增值税，借记本科 目（未交增值税），贷记本科目（应交增值税--转出多交增值税）。实际交纳以前月 份欠交的增值税时，借记本科目（未交增值税），贷记“银行存款”等科目。 五、企业计算出应交纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加，借记“营业税 金及附加”科目，贷记本科目和“其他应交款”科目；计算出交纳的房产税、车船使 用税和土地使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目；计算出应交纳的固定资产 投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记本科目；计算出应交纳的所得税，借 记“所得税”科目，贷记本科目；从工资中扣还的个人所得税，借记“应付工资”科 目，贷记本科目。 企业实际交纳上述税款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业与税务 机关结算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多交的税金， 借记“银行存款”科目，贷记本科目。 六、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为末交的税金。 第２２３号科目 应付利润 一、本科目核算企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位及个人的投 资利润。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付利润的， 也在本科目核算。 二、企业计算出应支付的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。 支付利润时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未支付利润。 第２２９号科目 其他应交款 一、本科目核算企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项。如教 育费附加等。 二、企业计算出应交纳的各种款项，借记“营运税金及附加”“其他业务支出” 等科目，贷记本科目。上交各种款项时，借记本科目，贷记"“银行存款”等科目。 三、本科目应按其他应交款的种类设置明细账。 四、本科目期末借方余额，为多交的其他应交款；贷方余额为未交的其他应交款。 第２３１号科目 预提费用 一、本科目核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、 借款利息、修理费用等。 二、企业预提的各项费用，借记“管理费用”、“财务费用”、“营运成本”等 科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际支出 数与已预提数的差额，应计入实际支出期的成本、费用。如实际支出数大于已预提数 的差额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本；如实际支出数小于已预提数时，期 末应冲回成本、费用。 三、本科目应按照费用种类设置明细账。 四、本科目期末货方余额，反映已预提但尚未支付的各项费用；期末如为借方余 额，反映实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。 第２４１号科目 长期借款 一、本科目核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。 二、企业借入长期借款时，借记"银行存款"等科目，贷记本科目；归还时，借记 本科目，贷记“银行存款”科目。 三、长期借款的利息支出、汇兑损失等费用，属于筹建期间的，计入开办费，借 记“递延资产”科目，贷记本科目；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财 务费用”科目，贷记本科目；属于与购建固定资产有关且在固定资产尚未交付使用前 发生的，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记本科目。如发 生利息收入、汇兑收益，作相反会计分录。 四、本科目应按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 五、本科目的期末贷方余额，为企业尚未偿还的长期借款本息。 第２５１号科目 应付债券 一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。 有发行一年期以下短期债券的企业，应另设“应付短期债券”科目核算。 二、本科目设置以下四个明细科目： １．债券面值； ２．债券溢价； ３．债券折价； ４．应计利息。 三、企业发行债券时，核实际收到的款项，借记“银行存款”“现金”等科目， 按债券票面金额，贷记本科目（债券面值），溢价或折价发行的债券，还应按实际收 到的金额与票面金额之间的差额，贷记或借记本科目（债券溢价或债券折价）。 支付的债券代理发行手续费及印刷费，借记“在建工程”“财务费用”科目，贷 记“银行存款”等科目。 四、企业债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券 票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。分期计提利息及摊销溢价或折价时， 应区别情况处理：面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”“财务费用”科目， 贷记本科目（应计利息）。 溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与 溢价摊销额的差额，借记“在建工程”“财务费用”科目，按应计利息，贷记本科目 （应计利息）。 折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”“财务 费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本 科目（应计利息）。 五、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值和应计利息），贷记 “银行存款”等科目。 六、本科目应按债券种类进行明细核算。 企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限 与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。 七、本科目的期末贷方余额，为企业尚未偿还的债券本息。 第２６１号科目 长期应付款 一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如应付 融资租入固定资产的租赁费等。 二、企业融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目， 贷记本科目；发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等 科目；工程完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记 “在建工程”科目；支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目 核算，发生的费用作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记本科目和其他有 关科目。 三、长期应付款的利息支出、汇兑损失等费用，属于筹建期间的，计入开办费， 借记“递延资产”科目，贷记本科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记 “财务费用”科目，贷记本科目；属于与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付 使用之前发生的，计入有关固定资产购建成本，借记“基建工程支出”科目，贷记本 科目。如发生利息收入、汇兑收益，作相反会计分录。 四、本科目应按长期应付款的种类设置明细账。 五、本科目的期末贷方余额，为企业尚未支付的各种长期应付款。 第２６２号科目 住房周转金 一、本科目核算企业从各种来源取得的用于职工住房方面的资金。 二、企业取得的住房租金收入、住房租赁保证金、拨入的住房资金、分得的企业 职工出售或出租有部分产权的住房收入等，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、企业支付的自管和委托代管的住房公积金，应由企业交纳的部分，借记本科 目，应由职工个人负担企业代交的部分，借记“应付工资”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”科目。 住房周转金不足以交纳应由企业负担的住房公积金的企业，在管理费用中列支的 住房公积金部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 企业给予职工的住房补贴和住房困难补助，借记本科目，贷记“应付工资”（企 业给予职工的住房补贴部分）、“现金”等科目；用住房周转金支付职工住房的维修、 管理费用，以及按国家规定用于住房改革方面的其他费用性支出，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。 四、企业购买职工住房产权或使用权，按实际支付的价款，借记“固定资产”、 “无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，属于应由住房周转金负担的部 分，还应借记本科目，贷记“资本公积”科目。 五、企业出售职工住房的全部或部分产权，按固定资产出售进行会计处理，通过 “固定资产清理”科目进行核算，出售住房发生的净收益，借记“固定资产清理”科 目，贷记本科目；如为净损失，作相反会计分录。 出售公有住房的使用权，借记“借行存款”等科目，贷记本科目；对已出售使用 权的住房应单独作为一类固定资产进行核算。 六、企业应设置“住房基金备查簿”，详细记录住房基金的各种来源及用途。企 业提取的职工住房折旧、从净利润中提取的公益金中可用住房方面的资金、购入住房 使用权摊销等，均应在“住房基金备查簿”的贷方登记；企业用住房基金购买住房、 交纳公积金、归还住房租赁保证金和住房借款等，均应在“住房基金备查簿”的借方 登记。“住房基金备查簿”的期末贷方余额，为可用于住房方面的资金。 七、本科目期末贷方余额，反映在住房周转金的结余。 第２７２号科目 专项应付款 一、本科目核算有关部门拨给企业的专项拨款和小型租赁企业的承租方收入。 二、本科目可以设置下列两个明细科目： １．专项拨款 ２．承租收入 三、企业收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；待拨款项目完 成后，属于核销部分，报经批准后，冲销专项应付款，借记本科目，贷记有关科目； 其余部分应转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积”科目。 实行租赁经营的小型企业，期末按照合同规定计算出承租方的收入时，借记“利 润分配--应付利润”科目，贷记本科目；企业按规定计算交纳租金、抵扣承租方预付 的生活费，发给承租方时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；租赁期满后，属于 留给企业部分，转作盈余公积，借记本科目，贷记“盈余公积--一般盈余公积”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未使用的专项拨款和尚未支付的承租方收 入以及尚未结转的盈余公积金。 第３０１号科目 实收资本 一、本科目核算企业实际收到投资人投入的资本。 二、收到投资人投入的现金，应以实际收到或者存入单位开户银行的金额，借记 “现金”、“银行存款”科目，按投资人在注册资本中应占的份额，贷记本科目，按 其差额，贷记“资本公积”科目；收到投资人投入的固定资产，按评估确认的固定资 产原价，借记“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值，贷记本科目（投资人 在注册资本中所占份额）、“资本公积”科目，按其差额，贷记“累计折旧”科目； 收到投资人投入的材料及结构件、周转材料、无形资产等，按评估确认的价值，借记 “材料及结构件”、“周转材料”、“无形资产”等科目，按投资人在注册资本中应 占的份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。 将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷 记本科目。 三、本科目应按投资人设置明细账。 四、本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本数额。 第３１１号科目 资本公积 一、本科目核算企业取得的资本公积。 二、本科目应设置以下五个明细科目： １．资本溢价； ２．接受捐赠资产； ３．住房周转金转入； ４．资产评估增值； ５．投资准备； 三、对于投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。收到 投资人实际缴付的资本时，应按实际收到的出资额，借记“银行存款”等科目，按投 资人在注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目（资 本溢价）。 四、接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确 定的价值及发生的相关费用作为原值，借记"固定资产"科目，按估计折旧，贷记“累 计折旧”科目，按支付的相关费用的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记 本科目（接受捐赠资产）；接受捐赠的除固定资产以外的其他资产，按同类资产的市 场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记“材料及结构件”、“周转材 料”等科目，贷记本科目（接受捐赠资产）。按规定将原计入资本公积的相关捐赠资 产价值转入营业外收入时，借记本科目（接受捐赠资产），贷记“营业外收入”科目。 五、企业购买职工住房所有权或使用权，核实际支付的价款，借记“固定资产” 或“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，属于应由住房周转金负担的 部分，借记“住房周转金”科目，贷记本科目（住房周转金转入）。 六、企业以固定资产对外投资，如评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净 值的，按评估确认的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税，借记“长期投资”科 目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价 和应交纳的增值税等流转税，贷记“固定资产”、“应交税金”等科目，按评估确认 的固定资产净值大于投出资产账面净值的差额，贷记本科目（资产评估增值）。 企业以除固定资产以外的实物资产和无形资产对外投资，如评估确认的投出资产 的价值大于其账面价值，按评估确认的价值和应交纳的增值税等流转税，借记“长期 投资”科目，按投出资产的账面价值和应交纳的增值税等流转税，贷记“材料”、 “燃料”、“无形资产”、“应交税金”等科目，按评估确认的资产价值大于投出资 产账面价值的差额，贷记本科目（资产评估增值）。 企业按规定将原记入本科目（资产评估增值）的余额转入投资收益时，借记本科 目（资产评估增值），贷记“投资收益”科目。 七、因被投资单位资产重估、外币折算等所引起的被投资单位所有者权益的变动， 在权益法下，企业应按分享的份额，相应调整长期投资和资本公积的账面价值。被投 资单位资产重估、外币折算等引起的所有者权益的增加，企业应按分享的份额，借记 “长期投资”科目，贷记本科目（投资准备）；被投资单位资产重估、外币折算等引 起的所有者权益的减少，企业应按分担的份额，作相反会计分录。 八、企业以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。 九、本科目按资本公积形成的类别进行明细核算。 十、本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。 第３１３号科目 盈余公积 一、本科目核算企业从利润中提取的一般盈余公积和公益金。 二、本科目应设置以下三个明细科目： １．法定盈余公积 ２．任意盈余公积 ３．法定公益金 三、提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任 意盈余公积、法定公益金）。 用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。以盈余公操作转 增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积结余。 第３２１号科目 本年利润 一、本科目核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。 二、期末结转利润时，企业应将“营运收入”“其他业务收入”“营业外收入” 科目的期末余额，转入本科目，借记“营运收入”“其他业务收入”“营业外收入” 等科目，贷记本科目；将“营运成本”“营运税金及附加”“其他业务支出”“管理 费用”“财务费用”“营业外支出”等科目的期末余额，转入本科目，借记本科目， 贷记“营运成本”“营运税金及附加”“其他业务支出”“管理费用”“财务费用” “营业外支出”等科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收 益”科目，贷记本科目；如为投资损失，则作相反会计分录；将“以前年度损益调 整”科目的借方余额，转入本科目，借记本科目，贷记“以前年度损益调整”科目； 如为贷方余额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记本科目。 三、年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润总额或亏 损总额，全部转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配”科目；如为亏 损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。 第３２２号科目 利润分配 一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结 存余额。 二、本科目一般应设置“盈余公积补亏”“提取法定盈余公积”“提取法定公益 金”“提取任意盈余公积”“应付利润”“未分配利润”等明细科目。 三、发生利润分配业务时： １．企业用盈余公积弥补的亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公 积补亏）。 ２．企业从利润中提取的盈余公积、公益金，借记本科目（提取法定盈余公积、 提取任意盈余公积、提取法定公益金），贷记“盈余公积”科目。 ３．企业计算出应支付的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科 目。 ４．年度终了，企业将全年实现的净利润总额，自“本年利润”科目转入本科目， 借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；如为净亏损总额，作相反的会 计分录。同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入本科目“未分配利 润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补的亏损，贷方 余额，为未分配的利润。 年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。 四、本科目的年末余额即为历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。 第４０１号科目 辅助营运费用 一、本科目核算企业辅助生产部分生产产品和供应劳务（如制造工具、备件，修 理车辆、供应水、电、汽等）所发生的辅助生产费用。没有此项核算的企业，可以不 设本科目。 二、发生的辅助营运费用，借记本科目，贷记“应付工资”“应付福利费”“材 料”“燃料”“银行存款”“营运间接费用”等科目；月终，按照规定的分配标准由 各项业务负担时，借记“营运成本”“其他业务支出”“在建工程”等科目，贷记本 科目。 三、本科目应按辅助生产部分及成本核算对象设置明细账，并按规定的费用项目 设置专栏。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的辅助营运费用。 第４１１号科目 营运间接费用 一、本科目核算企业营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接 费用，不包括企业管理部门的管理费用。没有此项核算的企业，可以不设本科目。 二、发生营运间接费用时，借记本科目，贷记“现金”“银行存款”“材料” “应付工资”“应付福利费”“累计折旧”等科目。 三、月终，应按一定分配标准，分配当月发生的营运间接费用，借记“营运成 本”“其他业务支出”“辅助营运费用”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末应无余额。 第５０１号科目 营运收入 一、本科目核算出租汽车企业经营旅客运输业务所发生的各项收入。 企业应当在提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营运收入 的实现。 二、企业实现营运收入时，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记本科目。 三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、企业对旅客运输业务可以根据经营管理的需要，按营运车辆的型号进行明细 核算。 五、实行内部单车承包经营的企业，收到承包者上交的承包费时，借记“现金”、 “银行存款”科目，贷记"营运收入"科目。 第５０２号科目 营运成本 一、本科目核算出租汽车企业经营旅客运输业务所发生的各项费用支出。 二、企业经营运输业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目 子以汇集：能直接计入成本项目的费用，借记本科目，贷记“燃料”“材料”“预提 费用”“应付工资”“应付福利费”等科目；不能直接计入成本项目的其他费用，应 先在“营运间接费用”“辅助营运费用”“待摊费用”等科目核算。月份终了，再将 这些费用按规定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记本科目，贷记“营 运间接费用”“辅助营运费用”“待摊费用”等科目。 三、发生的事故费用，应单设项目进行核算。发生时，借记本科目，贷记“材 料”“银行存款”等科目。收回的赔偿款项，应冲减事故费用项目。 向保险企业投保收回的赔偿收入，以及应由事故对方或过失人负担的部分，借记 “银行存款”“其他应收款”等科目，贷记本科目。 年终，对于当年不能结案的事故，企业可根据有关资料，计算出应付事故费用， 列入当年的营运成本，借记本科目，贷记“预提费用”科目；待事故结案时，将实际 费用与预提数的差额，调整结案年度的营运成本。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 五、本科目应按运输工具类型或单车设立明细账，并按规定的成本项目进行明细 核算。 （5）