１９９７年１月１０日 京地税企［１９９７］２６号 现将北京市财政局、北京市对外经济贸易委员会、北京市国有资产管理局《关于 转发财政部境外投资财务管理暂行办法的通知》（京财外［１９９６］１４１８号） 转发你们，并根据对境外投资收益征收企业所得税的有关规定补充通知如下，请一并 遵照执行。 企业的境外投资所得计征企业所得税的办法依照市财政局、市国税局、市地税局 《转发财政部、国家税务总局关于印发境外所得计征所得税暂行办法的通知》（京财 税［１９９５］２３４８号）的规定办理。 附件：北京市财政局 北京市对外经济贸易委员会 北京市国有资产管理局关于转发 财政部境外投资财务管理暂行办法的通知 １９９６年８月３１日 京财外［１９９６］１４１８号 为了规范北京市境外投资的财务管理，提高境外投资的经济效益，维护国家利益 和投资单位的合法权益，现将财政部制定的《境外投资财务管理暂行办法》转发给你 们，并结合北京市的具体情况，特做如下补充规定，请一并遵照执行。 一、财政登记 各级财政部门是境外投资财务管理工作的主管机关，负责制定境外投资的财务管 理制度，并对其执行情况实施监督、检查。 １．境外投资单位必须在履行境外投资业务后的３个月内将境外企业批准证书、 营业执照（经营许可证）、合同、章程、可行性报告、产权委托书、公证文件副本、 境外国有资产产权登记表等文件和境外有关机构签发的注册登记证明，提交财政主管 机关，据此办理财政登记，并建立财政关系。 ２．投资单位对境外企业发生的迁移、合并、分立、终止、撤资、撤股、资本变 更以及购建固定资产，出售长期资产事宜，在履行法定手续后，向财政主管机关及时 办理注销或变更财政登记。 ３．投资单位应派专人负责或参与境外企业的财务会计管理工作，其派驻的财务 人员应具备相应的任职资格，并接受财政主管机关及有关部门的考核和指导。 ４．区县财政机关对其所属境外企业进行财务管理，并定期向市财政局报送境外 投资财务统计报表，报表格式另行制定。 二、资本管理 境外企业负责人是境外投资资产的责任人，履行保护境外资产的职责，承担资产 保值增值的义务。国内投资单位负有监督责任。 １．境外投资资产责任人发生变动，应办理交接手续，于变动后２个月内报财政 主管机关备案。 ２．境外企业连续两年出现经营性亏损，投资单位应另行选派境外企业负责人， 并对原负责人进行离任审计。 ３．境外企业的再投资必须报原审批机关审批，并进行产权登记。境外企业再投 资情况应在年度会计报表中明确反映。境外企业以不动产作抵押申请贷款的，必须报 国内投资单位批准。 ４．境外企业因生产经营或者职工生活需要购建自用房地产的，应将购建计划和 落实情况报国内投资单位批准。并同时报同级财政部门备案。 三、成本管理 １．国内投资单位应要求境外企业按照驻在国的法律规定，结合本企业的具体情 况，制定成本核算办法和各项费用开支标准，报国内投资单位批准后执行。 ２．境外企业按驻在国的法律、法规、规定计提折旧费、修理费、职工福利费以 及其他所得税前列支的项目。计提标准和有关文件依据应在编报的会计报表中附注。 ３．境外企业实际发给中方职工的工资，各项津贴和补贴等开支标准，应当按照 国家有关规定执行。 境外企业非常驻境外的董事（或其他人员）不得享受境外企业中方职工的各项经 济待遇，如因境外企业业务需要临时出境的，其差旅费和各项补贴按国家有关临时出 国人员费用开支标准和规定执行，所需费用由境外企业负担。 四、境外投资收益管理 １．投资单位属于独立经济核算、作为企业所得税纳税人的国有企业（或者组 织），其境外投资收益按企业所得税征收的有关规定进行纳税调整，税后所得额的 ５％由投资单位汇总上交主管财政机关。 ２．投资单位属于不缴纳企业所得税的政府机构、部门或社会团体、事业单位等， 其境外投资收益的２０％，由境外企业直接缴纳主管财政机关。 ３．境外企业按照规定应当上交财政部门的利润，必须是可自由兑换的外汇，不 可兑换的当地货币由境外企业自行消化。 ４．境外企业发生的亏损，按照驻在国的法律规定进行弥补。 境外企业在计算上缴财政的利润时，可将当年的利润先弥补上年的亏损，仅就其 剩余部分上缴。如果当年利润不足弥补上年亏损的，可用下年的利润继续弥补，但亏 损的连续弥补期最长不得超过５年。 ５．境外投资单位收到境外企业以实物充抵应调回国内的投资收益，在境外投资 单位会计年度终了前未变现的，应按进口报关时海关核定的价值确定当期境外投资金 额，实际发生的差额部分可在变现年度内调整。 ６．境外企业自开办之日５年内，经申请报主管财政机关批准后，免交应上缴财 政的境外投资收益。 投资单位将免交的境外投资收益用于支持境外企业的发展。 附件：财政部关于印发《境外投资财务管理暂行办法》的通知 财外字［１９９６］２１５号 （通知略） 附件：境外投资财务管理暂行办法 第一条 为了规范境外投资的财务管理，提高境外投资的经济效益，维护国家利 益和投资单位的合法权益，制定本办法。 第二条 本办法适用于进行境外投资的机构、部门、国有企业、事业单位以及国 家控股的有限责任公司和股份有限公司（以下简称投资单位）。 本办法所称境外投资是指投资单位在中华人民共和国国外和香港、澳门及台湾地 区投资设立独资、合资、合作企业（统称境外企业）和购买股票等投资行为。 第三条 境外投资的财务管理实行"统一政策，分级管理"的原则。财政部统一制 定境外投资的财务管理制度，各级主管财政机关负责对本级境外投资的财务工作进行 管理和监督。 第四条 主管财政机关对境外投资财务管理履行以下职责： （一）制定境外投资的财务管理制度或实施办法； （二）配合国有资产管理部门考核监督境外企业国有资产的安全完整、保值增值； （三）审批投资单位境外投资经营情况的年度财务报告； （四）负责确定境外投资收益的分配并收缴应上交财政的投资收益； （五）检查监督投资单位境外投资的财务活动； （六）办理各级人民政府授权管理境外投资的其他事项。 第五条 投资单位对境外投资财务管理履行以下职责： （一）按规定向主管财政机关报送《境外国有资产产权登记表》，并建立境外投 资财务关系； （二）了解境外企业驻在国（或地区，下同）的有关法律规定，贯彻执行我国境 外投资的财务管理制度； （三）根据主管财政机关制定的境外投资财务管理制度或实施办法，制定本单位 境外投资的具体财务管理办法； （四）按规定审批独资或控股（或拥有实际控制权，下同）境外企业的重要财务 事项，向主管财政机关报告所属境外企业的重大财务问题； （五）考核所属境外企业的财务状况和经营成果，并向主管财政机关报送年度财 务报告； （六）及时上缴应交财政的投资收益。 第六条 投资单位在向国有资产管理部门办理境外国有资产产权登记手续时，须 将经国有资产管理部门审定合格的《境外国有资产产权登记表》报送同级主管财政机 关。主管财政机关收到投资单位报送的《境外国有资产产权登记表》后，统一编入境 外投资财务管理档案，据此建立境外投资财务管理关系。 下级财政机关每半年向上一级财政机关报送一次“境外投资财务管理基本情况 表”，报表格式由财政部另行制定。 第七条 投资单位可以用现金、实物和无形资产向境外投资，经国家授权机关批 准，也可以用购买股票的形式向境外投资。 属于国家指令经营的进出口商品、应收外汇账款、应收回国内的国外资产、国家 专项储备物资等不得用于境外投资，但按国家有关规定经批准的除外。 第八条 投资单位经国务院和国务院授权部门批准进行境外投资，如确需将国有 资产以个人名义进行产权注册的，必须经省、自治区、直辖市人民政府或中央主管部 门批准后，由投资单位（委托人）与境外国有资产产权的注册人（受托人）签定《境 外国有资产以个人名义持股委托协议书》或《境外国有资产以个人名义拥有物业产权 委托协议书》，并经委托人所在地公证机关公证。否则，一律不得将国有资产以个人 名义在境外进行产权注册。 以个人名义持有境外国有股份的，应于境外注册产权前，在国内办理委托协议书 公证；以个人名义拥有在境外购置的国有物业产权的，应于境外办妥产权注册之后一 个月内，在国内办理委托协议书公证，公证文件副本须报主管财政机关和国有资产管 理部门备案。 第九条 主管财政机关应配合国有资产管理部门制定境外企业国有资产保值增值 指标考核制度，并配合国有资产管理部门定期对境外企业国有资产进行考核监督。 投资单位对其所属境外企业的国有资产，必须明确法定代表人及其对国有资产的 安全、完整、保值、增值应承担的责任。投资单位需采取措施加强对所属境外企业资 产的管理和监督，并应将境外企业国有资产出售、转让等重要财务事项报告主管财政 机关。 第十条 投资单位对境外企业发生的迁移、合并、分立、终止、撤资、撤股、资 本变更以及购建固定资产、出售长期资产、以不动产作抵押申请贷款等事项，应当建 立必要的审批制度；对经批准经营外汇、期货、有价证券和房地产等风险性业务以及 对外长期投资等事项，要合理确定经营限额并实行授权经营，必要时应建立审批制度。 第十一条 除国家允许经营担保业务的金融机构外，投资单位应严格控制境外独 资和控股企业对外提供担保，如确需对外提供担保的，应当按以下规定执行： （一）境外母公司对所属全资子公司可自行决定提供担保，但对非全资子公司应 当根据出资比例提供担保； （二）为其他中资企业提供担保前，除按规定经批准外，还必须取得被担保人的 资信证明，签署具有法律效力的反担保协议书； （三）为其他企业提供担保前，除按规定经批准外，还必须取得被担保人的财产 抵押，并签署具有法律效力的抵押担保协议，提供担保的金额不得超过抵押财产重估 价的６０％。 第十二条 投资单位对境外企业发生的超过企业总资产１０％或超过１００万美 元的损失以及对国家和投资者利益有重大影响的事项，应当及时报告主管财政机关和 国有资产管理部门。 第十三条 投资单位必须要求所属境外独资和控股企业，对一切财务往来和现金 收支建立必要的"联签"制度，所有会计凭证除经办人签字外，必须有企业负责人或者 被授权的负责人签字，在企业任职的直系亲属必须回避，不得联签。 第十四条 投资单位必须要求所属独资和控股的境外企业建立和完善账户管理制 度，在资信可靠的银行开设账户，并将开设账户（或取消、变更）的情况报国内备案。 境外企业开设的账户不得转借个人或者其他单位使用。 第十五条 投资单位负责所属境外企业的工资管理工作，根据国家有关规定并结 合实际情况，制定工资管理制度和实施办法，并按要求备案。所制定的工资制度应符 合驻在国的法律规定，明确责、权、利关系，建立和完善考核奖惩办法。 第十六条 投资单位应当对派往所属境外独资或控股企业的负责人建立离任审计 制度。境外企业财会人员发生变动时，应在规定时间内编制交接清单、办理交接手续， 交接清单应当有交接双方和企业主要负责人或者被授权负责人签字。 第十七条 投资单位的境外投资收益包括： （一）境外独资企业的税后利润； （二）境外合资、合作企业中方分得的利润（包括股息、红利等）； （三）直接购买外国公司股票分得的股息、红利等； （四）其他境外投资收益。 第十八条 对投资单位的境外投资收益按照以下规定进行分配和上缴： （一）投资单位属于实行独立经济核算的国有企业（或者组织）的，其境外投资 收益按企业所得税征收的有关规定进行纳税调整，税后所得额的１０％（或５％）由 投资单位汇总上交主管财政机关； （二）投资单位属于国家控股的有限责任公司和股份有限公司的，其境外投资收 益并入投资单位的利润总额，按照有关规定进行分配。 （三）投资单位属于不缴纳企业所得税的政府机构、部门或社会团体、事业单位 等其他组织的，其境外投资收益的２０％，由境外企业直接汇缴主管财政机关。 应缴财政的境外投资收益，必须在主管财政机关批复境外投资年度财务报告后的 三个月内上交。 第十九条 经主管财政机关批准，投资单位在报送《境外国有资产产权登记表》 后的一定期限内，可以免交应上缴财政的境外投资收益，具体免交期限由主管财政机 关确定。 投资单位应当将免交的境外投资收益用于支持境外企业的发展。 对投资单位上交财政的境外投资收益，在三至五年内，由主管财政机关用于支持 境外企业的发展。 第二十条 投资单位要会同有关部门对连续三年发生亏损或者发生严重亏损的独 资或控股的境外企业进行检查，并根据情况采取相应措施。 第二十一条 投资单位对拥有控股权的境外投资，按权益法进行核算；对不具有 控股权的境外投资，按成本法进行核算。 第二十二条 投资单位应督促境外企业及时报送年度财务报告。 境外投资年度财务报告包括年度会计报表和财务情况说明书，其中年度会计报表 为资产负债表、损益表以及其他有关附表。 国家授权投资的机构、部门直接进行境外投资的，其年度财务报告由境外企业直 接报送国内主管财政机关；国有企业、事业单位或者国家控股的有限责任公司和股份 有限公司进行境外投资的，其年度财务报告由投资单位汇总或者合并后报送主管财政 机关，如按规定编制合并报表的，应将境外投资财务报告作为附件报送。 年度财务报告应于６月３０日以前报送主管财政机关，有关财务报告编报的具体 问题，财政部另行规定。 第二十三条 投资单位在其境外企业清算完毕后，应当向主管财政机关报送清算 机构出具的经当地注册会计师验证的清算报告，并及时收回应当归其所有的财产。 第二十四条 投资单位应当制定本单位境外投资的具体财务管理办法，并督促或 协同独资和控股的境外企业，按照驻在国法律和我国有关规定，建立健全企业内部财 务管理和会计核算制度。 第二十五条 投资单位对规模较大的独资和控股的境外企业应当选派财会主管人 员以及具有较高素质的财会人员。 第二十六条 派驻境外企业的财会人员，应当了解驻在国的经济法规，维护国家 利益和投资单位的合法权益，建立和完善企业内部财务管理和会计核算制度，定期分 析企业财务状况和经营成果，及时向投资单位或国内主管财政机关报送财务报告，反 映重要财务问题。 第二十七条 投资单位违反本办法，有下列情形之一的，主管财政机关除令其限 期纠正外，还可视情节轻重，按违反财政法规的规定进行处罚，并取消免交境外投资 收益的优惠： （一）不向主管财政机关报送《境外国有资产产权登记表》的； （二）未按规定报送财务报告的； （三）对境外投资发生严重损失等重要财务问题，不向主管财政机关报告的； （四）未按规定上交投资收益的； （五）其他违反本《办法》的行为。 第二十八条 投资单位有关责任人员、境外企业中方法定代表以及其他外派人员 因失职或者违法行为而导致国有资产重大损失的，主管财政机关可建议其所在单位给 予行政处罚，情节严重的，移送司法机关处理。 第二十九条 投资单位对主管财政机关的处罚不服的，可以依法申请行政复议， 或者向人民法院起诉。 第三十条 对坚持国家财政经济政策、严格执行本办法的单位和个人，主管财政 机关可根据具体情况给予表彰或者奖励。 第三十一条 主管财政机关有权对投资单位执行本办法的情况进行检查监督。 主管财政机关工作人员在监督境外投资的财务管理工作中有玩忽职守、徇私舞弊 的，由主管财政机关给予行政处分。情节严重的，移送司法机关处理。 第三十二条 本办法发布以前的有关境外投资财务管理规定与本办法有抵触的， 以本办法为准。 第三十三条 投资单位应当在本办法发布后三个月内，向主管财政机关补报本办 法发布前已办理的《境外国有资产产权登记表》。 第三十四条 本办法由财政部负责解释。 第三十五条 本办法自一九九六年七月一日起执行。 （5）