２０００年１月２０日　京地税检［２０００］１２号 各区、县地方税务局、各分局，市局各业务处： 　现将国家税务总局关于印发《涉外税务审计规程》的通知（国税发[1999]74号 （以下简称《规程》）和关于贯彻实施《涉外税务审计规程》有关问题的通知（国税 函[1999]503号）（以下简称“通知”），转发给你们，并结合我市涉外税务检查工作 的实际情况，现就《规程》实施中的几个具体问题，补充通知如下，请一并贯彻执行。 　　一、《规程》是国家税务总局根据《征管法》和《税务稽查工作规程》的有关规 定制定的，《规程》仅限在我市地税系统涉外分局和各区、县局的涉外税务所在实施 税务检查时，结合日常检查工作试行。实施中的具体操作办法由各区、县局自定。 　　二、在工作中凡涉及的有关内部文书，由各单位自行印制，凡涉及对纳税人使用 的各种文书，按现行税务检查各项工作规范的有关规定执行。 　　三、各单位在组织实施的过程中，要结合国家税务总局国际税务司领导同志的讲 话（见附件3）<国税函[1999]131号>的精神，认真进行培训和学习，积极做好对《规 程》实施的试点工作。实施中的具体问题，请及时向市局反映。 　　四、本通知自2000年1月1日起试行。 　　　　　国家税务总局关于印发《涉外税务审计规程》的通知 　　　　　１９９９年４月２６日　国税发［１９９９］７４号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 　　税务审计是税收管理工作一项重要内容。按照《涉外税务审计规程》实施涉外税 务审计，是向税务审计规范化、制度化、程序化迈出的重要一步，是提高税务审计工 作质量的有效保证。现将《涉外税务审计规程》印发给你们，请认真遵照执行。 　　《涉外税务审计规程》在执行中有什么问题，请及时报告总局。 　　　　国家税务总局关于贯彻实施《涉外税务审计规程》有关问题的通知 　　　　　１９９９年７月２６日　国税函［１９９９］５０３号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 　　为促进涉外税务检查工作规范化、制度化和程序化，保证国家税收法律、法规的 贯彻执行，总局下发了《国家税务总局关于印发涉外税务审计规程的通知》（国税发 [1999]74号）（以下简称《规程》）。现就《规程》的实施工作，提出以下要求： 　　一、提高对实施《规程》重要性的认识 　　随着我国对外开放政策和经济体制改革的不断深化以及新的税收征管体系的建立 与逐步完善，税务检查工作的传统方式、方法已不能适应形势发展的需要。国家税务 总局在总结各地经验、参照国际通行做法的基础上，按照税务审计工具箱模式，结合 现代审计技术和税务审计特点，制定了《规程》。制定《规程》的目的，就是将涉外 税务检查工作纳入规范的程序中进行。因此，各地税务机关的涉外税务部门，特别是 负责涉外税收工作的领导务必提高对实施《规程》重要性的认识，真正将《规程》的 执行落实到位。 　　二、组织好对《规程》的学习和培训 　　从1999年起，国家税务总局将按照涉外税务系统人力资源培训计划，分期分批对 从事涉外税务检查工作的人员进行岗位培训。8月份将举办第一期国税局师资班，地税 局师资班将安排在第二期进行，以后每年都将有计划地举办培训班。除总局组织举办 的培训外，各地一定要组织好本地区的培训工作，不等不靠，充分发挥已培训人员的 作用于，争取在较短的时间内，使每一位从事涉外税务检查工作的人员都能按照《规 程》实施税务检查。 　　三、做好《规程》的试点和实施工作 　　《规程》的实施，应由涉外税务部门中从事税务检查的部门或人员负责。少数没 有设置涉外税务机构的地区，也应由专门从事涉外税务检查工作的机构或人员负责。 各地在组织好对《规程》的学习与培训的基础上，应立即进行实施《规程》的试点， 通过边培训边试点，逐步摸索路子、总结经验，为全面推行《规程》奠定基础。从 2000年起，总局将对各地执行《规程》的情况进行了解、总结、交流，并从2001年起 对这项工作进行检查和考核，以推动全国涉外税务检查工作逐步向规范化、制度化和 程序化方向迈进。 　　各地应将在培训、学习或试行过程中遇到的问题，及时上报国家税务总局（国际 税务司）。 　 　　　　　关于印发侣海林副司长在第二期涉外税务 　　　　　审计规程培训班结业典礼上的讲话的通知 　　　　　１９９９年１２月２日　国税际函［１９９９］１３１号 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局；湖南省、深圳市国家税务局；扬州 培训中心： 　　现将国家税务总局国际税务司侣海林副司长在第二期涉外税务审计规程培训班结 业典礼上的讲稿印发给你们，请结合实施情况，就讲话中的有关要求，认真贯彻落实。 　　　　　　　把握机遇 开拓进取将我国涉外税务审计事业全面推向二十一世纪 　　　　　——侣海林副司长在第二期涉外税务审计规程培训班结业典礼上的讲话 　　　　　（１９９９年１１月２１日） 　　这期培训班受到总局领导的亲切关怀，国际税务司和教育中心的高度重视，扬州 培训中心领导和老师的通力协助，在师生们的共同努力下，培训班达到了预期目的， 取得了圆满成功。你们的成功，标志着我国涉外税务审计工作即将翻开崭新的一页。 　　下面，我结合本期培训班的情况，讲几点意见： 　　一、实施《涉外税务审计规程》的重要意义不可低估税务机关是我国重要的执法 部门，税务审计是税务机关重要的执法手段之一，手段先进与落实，直接关系到执法 效果的好坏。为跟上我国飞速发展的经济和税收形势的需要，推动涉外税务审计工作， 国家税务总局总结各地经验、在参照国际通行作法的基础上，按照税务审计工具箱模 式，结合现代审计技术和税务审计特点，制定了《涉外税务审计规程》。这是对我国 现代税务审计工作的重大变革，适应了高度发展的现代社会经济，摒弃落后的传统税 务审计，是我国税务审计科学化、制度化、规范化建设的重大成果，它的实施有着深 远的意义。 　　（一）《涉外税务审计规程》是现代经济发展的必然要求。 　　我国现在面临两大挑战，一是知识经济，二是全球经济一体化。当前，世界经济 在资源配置、生产流通、交换分配以及消费多层次全方位的融合，已使全球经济形成 一个不可分割的整体。目前，全球有30多万家跨国公司及期子公司，控制全球40%的产 值，50%强的国际贸易，90%的跨国投资额。在跨国公司里的人员、资金、产品、技术 以及市场都是国际化的，国家的概念已被淡化。而税收是国家主权的体现，经济一体 化给税收带来更为复杂的局面。迄今，世界前500强跨国公司，已有300多家在华投资， 大的跨国公司有世界上最优秀的人才，他们采用国际通过管理模式、经营运行机制和 会计财务体系，特别是电脑技术的广泛运用，给我国传统的税务审计模式提出了新的 挑战，要求我们的税务审计必须适应这种形势，和国际惯例接轨。十五届四中全会提 出要发展混合经济，涉外税收将有更广阔的开地。加入WTO后，我国的企业在加速提高 国际竞争能力，适应企业现代化管理要求的同时，运用法律进行自我保护的意识也将 越来越强。《涉外税务审计规程》正是适应这种形势发展的需要，规范我们的执法行 为，提高我们的执法艺术，如果我们认真实施了这个规程，可以预见我国的涉外税收 审计工作将迈上一个新台阶，还将会对我国的整个税收征管工作带来深远的影响。 　　（二）《涉外税务审计规程》有着传统税务审计不可比拟的优点，它的实施，标 志着我国税务审计已从传统审计向现代审计转换。 　　税务审计是税法能否得到贯彻落实的最后监督和重要保证。我国审计，西周时期 就初步形成，确立于秦汉时期，到唐宋时期日臻完善，当时在国际上是最先进的。然 而在现代社会的发展进程中，我国税务审计却远远落后于西方发达国家，这与我国日 益发展的经济形势和对税收的要求是极不相称的。我国传统税务审计是以经验为主的 粗放型审计，没有系统科学的审计理论，审计技术十分落后，操作程序很不规范，降 低了税务审计的工作效率，加大了税务审计风险。这种个体的，盲目的，随意的审计 方式是小农经济文化的体现，它直接导致了以下几种严重后果：一是不能有效地维护 税法的刚性；二是造成国家税款的大量流失，财政收入减少，弱化了国家对经济的宏 观调控能力；三是造成国家税收政策不能体现国家产业政策，不利于国家产业结构调 整；四是造成企业不公平竞争，不利于企业的健康发展。 　　现代审计要求科学地编制审计计划，合法取得充分支持审计结论的证据，采取有 效的审计方法，合理地确定重点审计项目，规范编写审计工作底稿，最后得出准确的 审计结论，并形成审计报告。《涉外税务审计规程》是在我国税务审计自身发展的基 础上，吸收了国际上审计的先进经验，形成的现代审计体系。它采用了现代审计的先 进技术，如企业会计制度和内部控制评价方法、分析性复核方法、审计抽样方法等， 对审计计划、审计项目、审计证据、审计底稿等各方面都作了明确的要求，提出科学 的选案方法，规范的操作规程，严密的项目审计程序，从而得出准确的审计结论。我 国税务审计只有从传统审计向现代审计转换，才能有效地发挥税务审计的威慑作用， 真正起到维护税法的刚性和维护国家权益的作用。正象学员们所说的，《涉外税务审 计规程》规范了日常税务审计工作，提高了税务部门执法水平，增加了税务审计透明 度，促进了税务机关廉政建设，我们也会赢得纳税人的尊重。总之，《涉外税务审计 规程》适应了现代经济和税收发展的需要，它的实施必将彻底改变我国税务审计的落 后面貌，大大推动我国涉外税收工作。 　　二、本期涉外税务审计规程培训班取得的成绩很突出为了使《涉外税务审计规程》 尽快在全国范围内得到推广，尽早发挥效能，在总局领导的大力支持下，国际税务司 抽调了全国地税涉外税务工作战线上的精兵强将，在扬州税务培训中心，组织了第二 期涉外税务审计规程师资培训班。这是继八月份成功举办第一期国税师资培训班之后， 又一次全面、系统、成功地举办的地税涉外税务干部师资培训班。《涉外税务审计规 程》起点高、要求高。学员们不仅要精通税收业务、财会知识，还要掌握审计抽样， 微机实用操作及数据库等相关知识。考虑到大家参加涉外税收工作年限不同，年龄、 知识结构等方面存在的很大差异，是否都能在六周时间内，学完在校一年或一年半的 课程，开始我们心里也没把握，但学员们用了不到三十天时间掌握了计算机基本操作、 EXCEL的操作、ACCESS数据库知识、审计抽样知识，同时学习了全国注册会计师考试 标准的《财务会计》授课内容，包括新会计制度一些增补内容。听了用友公司会计电 算化知识讲座。在上述学习的基础上，又集中10天时间学习了全新的《涉外税务审计 规程》。通过大家40多天紧张的“压缩饼干”式的强化学习，同学们反映受益匪浅， 理论知识有了进一步升化，对于指导今后的工作实践很有益处。班里有三位是硕士研 究生，他们也反映这样的培训很系统，学习紧张程度甚至超过考研阶段，通过这样系 统学习拓宽了知识面，更新了知识结构。这期培训班，在师生的不懈努力下，微机上 机实际操作测试和《财务会计》卷面考试成绩，反映出我们的学员 没有一个掉队，考试分数都在80分以上。在一定程度上证明我们这次培训是成功的， 学员的学习质量是好的。《涉外税务审计规程》课上同学们认识听课、记笔记，课间 不少同学找任课老师咨询问题，还有不少同学抓紧时间补抄笔记，课堂研讨期间踊跃 发言。反映出大家对这门课是相当重视的。在昨天晚上召开的座谈会上，大家纷纷对 《涉外税务审计规程》发表意见，也充分地说明了这一点。第二期《涉外税务审计规 程》师资培训班之所以能取得如此好的成绩。我觉得与以下几方面的因素分不开。 　　首先是学员们的自身努力。学员们有着强烈责任感、使命感，学习热情高，主动 性强。你们深知我国税务审计工作推广的重要现实意义，知道自己回去要担任教师进 一步培训基层，知道肩上的担子很重。学得不好将直接影响本地区的培训工作，因此， 大家都刻苦学习，专心听讲，记好笔记，复习做习题至深夜。不少学员说，苦虽苦， 累虽累，但我们感觉很充实，苦得值，累得值。 　　有些同学财务会计基础较差，有的甚至以前没有系统学习过《会计学原理》。他 们主动提出利用业务时间实习基础知识。有近1/4的学员坚持参加晚上和星期日的补 课。“梅花香自苦寒来”，经过五次基础补习后，这部分学员反映听课接受能力增强 了，而且这十几名同学的《财务会计》考试成绩也达到了班级平均水平。 　　上微机课的时候，由于不能人手一台微机，为了能更好地学习，学员们提前半个 小时，有的甚至一小时赶到微机室，上课时，不能亲自操作的学员就利用晚上的时间 上机。在计算机学习中，基础好的学员经常帮助基础较差的学员，充分体现出同学之 间互帮互助。有位学员还将自己所学的EXCEL知识和平时涉外税收征管工作结合起来， 编制了几个有代表性的报表，应老师和同学的要求，为同学们上了很有启迪的EXCEL实 践课。 　　学员们学习态度端正，不是为了应付差事，而是真正在主动、自觉地学习。为了 能够将《涉外税务审计规程》学好学透，学员们主动为老师献计献策，改进老师的授 课形式，以便达到更好的学习效果。不少搞过多年涉外稽查工作的同志，还将自己的 稽查工作经验带到课堂上，进行交流，使《规程》的学习内容丰富，有声有色。 　　学员们自身素养高，自我约束力强。在长达6周的培训时间里，几乎没有迟到早退 现象，更没有人无故旷课，这不仅保证了我们的培训质量，同时，树立了我们涉外税 务干部的良好形象。我们的培训安排在风景如画的扬州，附近有很多著名景点，开始 有的学员有些打算，但一进入学习状况，学员们就打消了玩的念头，在短短的时间内 调整到了最佳学习状态。这当然与总局和校方的严格要求有关，但更是学员们严格自 律的结果。这期班一个鲜明特点是学员们自我管理，自觉性强。在总局国际税务司没 有派人参与管理的时候，学员们自我管理，自觉学习。有一位学员原定11月13日结婚， 为了这次难得的学习机会，他主动将婚期推迟；有一位学员，小孩还未断奶，为了不 影响学习，将幼小的孩子留有家中，全部心思扑在学习上；还有一位学员发高烧，打 完点滴仍坚持上课。你们严格要求自己的学习精神令我们感动。 　　其次是有一个好的班集体。在这个班里，有一个富有凝聚力的班委会。班委及时 全面了解学习员学习、生活和思想动态，主动向中心领导反馈情况，交换意见，解决 了不少学员学习和生活等方面的实际困难；为了活跃班级学习气氛，成立了三个学习 小组，组织学习研讨和工作经验；为了丰富学员的文娱生活，班级自办和联办了四次 联欢会；还举办了多次蓝球、乒乓球等体育比赛。通过这些活动，增进了学员间的相 互了解，也增强了班集体的凝聚力。班委还组织学员为干训园投了六篇反映学员学习、 生活的稿件。由于班委的表率作用和服务意识旨，在同学中树立了威信。也正由于有 这样一个好的班委领导下的班风正派的集体，才使全班学员顺利完成这次师资培训班 的培训任务。 　　第三是干训处同志细致、周密的工作。可以说扬州培训中心干训处为这个班，倾 注了非常多的心血。他们通过多种途径，数十次征求学习意见，及时和任课老师磋商 改进授课形式和内容；为了满足广大学员全面了解《涉外税务审计规程》的要求，他 们邀请总局国际税务司同志为学员讲课答疑，取得了较好的效果；学员们周六、周日 有课时，干训处的领导和同志全天加班工作；平时，为了让学员们能够跟上老师的授 课进度，他们印发了大量的授课材料。干训处的辛劳工作，也确保了这期培训班圆满 成功。 　　第四是课程设置合理，教师精心施教。为了办好这期培训班，国际税务司与扬州 培训中心密切合作，精心设计学习课程，围绕《涉外税务审计规程》这一培训主题， 开设了计算机基础和数据库、财务会计、会计电算化、审计抽样等课程。教学方法上 采取一环扣一环，环环相连的办法，条理清晰，前后呼应，一步一个台阶，并请来最 好的老师讲课，确保授课质量。老师们为了讲好课反复推敲授课方案，选了不少典型 案例辅助教学，提高了学员学习兴趣，学习效果良好，为最后圆满完成《涉外税务审 计规程》学习提供了重要保证。 　　三、加大在全国范围内推行《涉外税务审计规程》的力度《涉外税务审计规程》 出台后，总局领导十分重视。我在这里讲一下国际税务司的设想，我们的目标是用三 至四年时间，使全国涉外税务审计达到《涉外税务审计规程》要求的水平，再用二至 三年时间达到相应的国际水平。为了达到这个目标，各地要严格执行《国家税务总局 关于印发涉外税务审计规程的通知》（国税发[1999]74号文）和《国家税务总局关于 贯彻实施涉外税务审计规程有关问题的通知》（国税函[1999]503号文）的有关规定， 充分发挥主观能动性，创造性地开展工作。这里我结合文件的要求，再强调几点： 　　（一）领导重视，抓好落实。希望你们回去要认真向领导汇报学习成果，作好宣 传工作。实践证明，领导的重视程度是关系每项工作能否顺利开展的关键。在适当的 时候，我们将对省、市级涉外税务部门主管领导进行讲座培训，共同提高对《涉外税 务审计规程》重要性的认识。《涉外税务审计规程》参照国际通行作法、利用现代审 计技术、结合我国税务审计特点，代表了我国现代税务审计的发展方向，对我们目前 开展工作有极大的现实意义。随着国民经济的飞速发展和经济全球化的大趋势，它必 将在税务审计的不同领域得到更加广泛的应用。我们希望各地税务部门的主要领导， 特别是主管涉外的一把手，要超越日常工作的困扰，摆脱固有思维模式，从战略高度 认识这一新生事物，统筹规划，统一安排，保证《涉外税务审计规程》的实施与推广。 　　（二）组织好对《涉外税务审计规程》的培训工作。按照目前总局的涉外税收人 才资源培训计划，国际税务司每年将组织若干期《涉外税务审计规程》培训班，每期 70人左右。即使这样，要将全国涉外税务人员轮训一遍，也要花100年的时间，这是不 现实的。因此，总局的培训主要是对各地师资力量的培训，以带动各地的培训工作。 希望各地根据本地区工作的实际，不等不靠，制订科学的培训计划，也可参照总局培 训模式，以参加总局师资培训班的人员为骨干力量，在本地区组织多层次的培训，争 取在较短的时间内，完成培训工作。并在此基础上，通过边培训边试点的方式，逐步 探索路子，总结经验，为《涉外税务审计规程》的进一步推广打下坚实基础。各地税 务部门要制定详细的培训、试点、推广计划和具体实施步骤，形成文字材料，于2000 年1月31日前上报国家税务总局国际税务司。这里我还要说明一点，《涉外税务审计规 程》出台后，由于我们人员较少，时间又紧，再加上其它一些原因，没有设计一套完 整的可供培训的案例，但老师在讲解《涉外税务审计规程》每一个环节时，都相应讲 了一个小案例，作为讲解《涉外税务审计规程》的补充。比如：会计制度和内部控制 评价的操作和工作底稿的记录，分析性复核的实施和工作底稿的记录，部分项目审计 程序的实施和工作底稿的记录。但有些学员觉得这样还是不能满足培 训的需要，有这种想法是正常的。因为大家关心回去后，怎样把规程培训好，这是一 种责任心强的表现。我想学员回去后，可以按照规程的要求，结合培训班的学习，自 己下户审计一户企业作为案例，然后再实施培训，也是一种好的方法。 　　（三）保障机构或人员，保证《涉外税务审计规程》的有效实施。为了保证《涉 外税务审计规程》的贯彻执行，各地必须明确实施涉外税务审计的机构和人员。我们 意见：涉外税务审计由各地涉外税务部门从事税务检查的机构和人员负责实施，少数 没有设置涉外税务机构的地区，必须明确由专门从事涉外税务检查工作的部门和人员 负责。实施涉外税务审计的人员，应受过涉外税务审计规程专业培训。各地受过总局 国际税务司涉外税务审计规程专业培训的人员，要相对稳定地留在涉外检查部门，不 要随意变动工作岗位。从2001年开始，各地对外商投资企业和外国企业的检查都必须 严格按照《涉外税务审计规程》要求实施税务审计，每一户审计都必须按照规程要求， 完整保存规范的审计工作底稿和税务处理文书。凡不按《涉外税务审计规程》要求的， 一律不得对外商投资企业和外国企业实施税务审计。 　　（四）加大考核力度，将《涉外税务审计规程》的实施纳入制度化管理的轨道。 目前，我国各级税务机构和人事制度改革正在向纵深发展，在大的征管模式下，各地 的具体部门设置和职能也不尽相同。但是，各地不能以机构、人员变动为借口，放慢 对《涉外税务审计规程》的实施步伐，削弱贯彻力度，应将其作为一项重要工作，列 入年度工作计划，纳入管理目标。从明年起，总局将对各地执行《涉外税务审计规程》 的情况进行总结，组织经验交流，并且制定专门办法，对这项工作进行量化指标的检 查和考核。各地应加强调研，把在培训、学习和试行、实施过程中遇到的问题，及时 上报总局国际税务司，以利于《涉外税务审计规程》的不断完善。 　　本期《涉外税务审计规程》培训班就要结束了，作为地税系统第一期师资培训班 的学员，你们肩负着光荣而艰巨的任务，你们既是实施涉外税务审计的中坚力量，又 担负着繁重的培训任务。培训班的成功举办，给我们的工作开了一个好头。但是，在 涉外税务审计的实施中，可能会遇到这样那样的问题。有挑战才会有机遇，做为共和 国的聚财人，我们有决心、有信心、有能力做好我们的工作。同志们，21世纪已离我 们不远，我们在新的世纪要有新的作为，让我们抖擞精神，鼓足干劲，将我国涉外税 务审计事业全面推向21世纪。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)