北京城建集团（９４）城建财字第７７０号 第一章 总 则 第一条 为加强商贸企业的生产经营管理，降低成本费＋用，提高经济效益，根据 行业财务制度和城建集团具体情况，特制定本办法。 第二条 本办法适用于城建集团商品流通企业、旅游、饮食服务企业。 第三条 成本管理的基本任务是：通过预测、计划、控制、核算、分析和考核， 反映企业生产经营成果，挖掘降低成本的潜力，努力降低成本。 第四条 企业在成本管理中，必须遵守财经纪律、法规，贯彻执行国家的有关方 针、政策。 第五条 企业实行成本管理责任制。厂长(经理)对本企业生产经营的经济效果负 完全责任。 商贸企业财务负责人、主管会计协助经理组织领导本企业的成本管理，正确执行 成本计划，准确核算成本。 第六条 各商贸企业管理部门负责所属商贸企业的成本指导、监督、管理。 第七条 企业的成本和费用指企业在经济活动中发生的与经营活动有关的支出。 包括商品进价、直接材料、旅行社代收代付的费用和为经营(含提供劳务)而发生的费 用。 第二章 成本开支的范围和内容 第八条 商品进价成本分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。 (一)国内购进商品进价成本 凡是在中华人民共和国境内购进用于国内销售或出口的商品称为国内购进商品， 包括： 1．国内购进商品的原始进价。国内购进商品的原始进价是指按照国家规定价格或 市场价格等实际支付给供货单位的进货价款。 2．购入环节交纳的税金。企业在购入环节交纳的税金是指在收购不含税农副产品 时所支付的税金。 3．企业在国内购进并已用于出口的商品所收的退税款，即出口退税款，应冲减当 期出口商品进价成本。 (二)国外购进商品进价成本 凡是在中华人民共和国境外采取自营进口、国家调拨进口、代理进口以及用其他 方法购进的商品，称为国外购进商品。其进价成本是指进口商品在到达目的港口以前 发生的各种支出，包括： 1．进价。进价是指进口商品按对外承付货款之日银行公布牌价结算的到岸阶(C． I．F)。如进口合同价格不是到岸价，在商品到达目的港口以前由企业以外汇支付的运 费、保险费、佣金等，加入进价。 2．进口税金。即商品进口报关时应缴纳的税金，包括进口关税、进口产品税或增 值税。进口商品销售环节交纳的营业税，不包括在进口税金之内。 3．企业委托其他单位代理进口的商品，其商品进价成本还应包括支付给受托单位 的有关费用，即实际支付给代理单位的进口合同价格之外的海外运保费、佣金等。企 业支付给代理单位的代理手续费、检验费、银行财务费、外运劳务费、代垫资金利息 等，分别计入经营(营业)费用和财务费用。 (三)购进商品进价成本调整 企业在购进商品过程中供货方给的折扣、退回和折让及购进商品发生的经确认的 索赔收入冲减商品进价成本。发生的进口佣金调增商品进价成本。 第九条 直接材料耗费计入营业成本 旅游、饮食服务企业在经营过程中直接耗用的原材料、调料、配料、辅料、燃料 等直接材料计入营业成本，包括： 1．饭店餐饮部和餐馆耗用的食品、饮料的原材料、调料、配料成本。 2．餐馆、浴池耗用的燃料成本。 3．饭店、洗衣房、照相馆、洗染店、修理店耗用的原材料、辅料成本。 第十条 旅游企业中旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的有关费用是 直接用于旅游者的，应作为企业的直接支出，计入营业成本。这部分成本共有14项， 分别为： 1．房费：指为旅游者支付的房费、夜房费、房差费、退房损失费。 2．餐费：指为旅游者支付的餐费、风味餐费、餐差费、退餐损失、旅游途中饮料 费。 3．交通费：指为旅游者支付的市内和市郊车船费、超公里费、游江游湖费等。 4．文娱费：指旅游者观看文艺节目、参加娱乐活动而支付给文化或其他部门的费 用。 5．行李托运费(搬运费)：指为旅游者托运和搬运行李而支付给交通部门或其他部 门的费用。 6．票务费：指支付给交通部门的订票手续费、包车费用、退票损失等。 7．门票费：指旅游者参观风景旅游点所支付的费用。 8．专业活动费：指旅游者参观工厂、学校等而支付的费用。 9．签证费：指为海外旅游者代办签证所支付的费用。 10．陪同费：指陪同人员的房费、交通费、伙食补贴、邮电费等。 11．劳务费：指借调聘用翻译导游人员的劳务报酬。 12．宣传费：指按规定上交旅游主管部门的宣传费。 13．保险费：指为旅游者支付的人身保险费用。 14．机场费：指为旅游者支付的机场费用。 第十一条 其他成本。 其他成本是指除以上三项外的其他直接支出，如企业出售无形资产，出售除商品 以外的存货的实际成本。旅游、饮食服务企业主要以提供劳务为主，人工费用理应计 入营业成本，为便于操作，这类费用直接计入营业费用。 第三章 商品流通企业存货的计价原则和方法 第十二条 存货计价原则。凡为销售而储备的商品按取得时的实际成本即商品进 价成本计价；材料物资、低值易耗品、包装物等按其取得时的实际进价成本加由企业 负担的可直接认定的运杂费等计价。 第十三条 存货的计价方法。企业可选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、 个别计价法、后进先出法、毛利率法等确定各类存货的成本。 1．加权平均法。加权平均法是平均成本法的一种形式，即根据可供销售商品的各 批平均单位成本对存货进行计价的方法。具体计算公式为： 期末存货价值＝期末存货数量×（期初存货成本＋本期购货成本）／（期初存货 数量十本期购入数量） 2．移动平均法。移动平均法也是平均成本法的一种形式，即在每次进货之后，根 据库存数量及总成本算出新的平均单位成本，再将随后发出商品数量按新的平均单位 成本计算出发出商品成本，以此求得每次发出后的存货价值。 3．先进先出法。先进先出法即假定成本流转是依照最早购入商品的成本作为出售 商品的成本，每次发出的商品都假定是库存最久的商品，期末存货则为最近购入的商 品。这样存货的价值就接近于最近购入的商品的成本。 先进先出法适合于商品流通企业中需要保鲜、容易变质、时令性强的商品的计价， 但永续盘存制下，期末存货常会出现几个不同单价，计算时较麻烦。 4．后进先出法。后进先出法即假定成本流转是依据最迟购入商品的成本作为出售 或发出商品的成本，这就是假定发出的是最近入库的商品。期末存货则是最早购入的 商品，这样，期末存货的价值反映了最早的购入商品成本。 5．毛利率法。毛利率是一种估价成本计价方法。用毛利率法估计存货价值，就是 用毛利率先确定商品销售成本，再在可供销售的商品成本(即期初存货加本期购货的成 本)中减去由此确定的商品销售成本，从而得出期末存货成本。这种估计成本计价方法 在批发商业企业中经常运用。 6．个别计价法。个别计价法是按某些存货项目的个别成本计价的方法。适用于为 一个特定的项目专门购入并且单独存放的货物。 第四章 费用开支的范围和内容 第十四条 企业为管理和组织经营活动所发生的商品流通企业经营费用及旅游饮 食服务企业营业费用、管理费用和财务费用，直接计入当期损益。 第十五条 经营(营业)费用是指各经营(营业)部门在经营中发生的各项费用，主 要包括： 1．运输费：指在经营过程中使用各种运输工具所支付的运费和运输过程中发生的 搬运费以及同运输有关的各种杂费。凡商品流通企业在当地购进的商品和从外地购进 商品由销货方负担的运费，不能在运输费项目中列支。内部不独立核算的车队发生的 燃料费、养路费，也计入运输费。 2．装卸费：指由车站、码头、仓库、货场发生付给装卸单位的费用。 3．整理费：指用于专门进行挑选整理商品，如商品的分类、分等和其他整理工作 所雇用的临时工时工资、修理用材料、工具消耗费用及其他零星费用。 4．包装费：包装费是指为商品调拨、储存而支付的有关合理费用。 (1)下列费用列入包装费：包装或改变包装所支付的包装用品(如麻袋、油桶、酒 桶、木箱、瓶子、纸箱、纸盒、纸袋、包装纸、塑料袋、捆扎用绳、用布、竹板等)费。 包装物折损(一次使用即废弃的草袋等)与修理费。包装物挑选、整理、洗刷、修补费。 包装用品租用费以及不能列入包装物进价的运杂费。委托外单位改进商品包装装璜的 设计费，采用外单位设计商品包装装璜分摊的合理费用。 (2)下列费用不列入包装费：商品加工支付的包装费。购进或调出包装用品支付的 运费、装卸搬运费。包装物押金及专为储存商品而购置的包装物的开支费用。本企业 开展装璜设计业务发生的支出。 (3)出租包装物的租赁收入及回收包装物的收入，冲减包装费。 5．保险费：是指企业向保险公司投保商品和固定资产等而支付的保险费。保险 赔偿收入用于弥补保险财产的损失，不足的差额列入营业外支出，多余的差额冲减保 险费支出。财产保险和运输保险按照实际交纳保险费数额列入保险费。保险公司给予 企业的保险费优待，应冲减保险费支出。 6．展览费：指企业为开展促销活动或宣传商品等举办商品展览、展销会所支出的 各项费用。 7．保管费：指商品在储存过程中所支付的保管费用。包括倒库、晾晒、冷藏、保 暖、消防、护仓、照明用品、委托保管费、畜禽的饲料费、养护商品、劳动保护所购 置的物品以及仓库保管人员的工资等费用。 8．检验费：指企业按规定支付给商品检验局检验时所收取的检验费、鉴定费、委 托化验或自行化验商品的化验费和进出口商品的签订费。 9．中转费：指商品中转、企业中转商品时所发生的费用。包括中转商品入库后 在保管、分拨过程中所发生的费用。 10．劳务手续费：指企业为向社会宣传商品而设置的宣传栏、橱窗、板报，印刷 宣传资料和购置适量宣传品，在报刊、电台、电视台刊登，广播业务广告，以及经国 家批准的专项业务宣传事项所支付的费用。 11．商品损耗：指商品在运输、保管(含代保管)、销售过程中所发生的自然损耗。 12．差旅费：指企业按规定支付给因业务、工作需要出差人员的住宿费、交通费、 伙食补助等费用。 13．进出口商品累计佣金：指买方或卖方的代理人因介绍买卖而取得的报酬。把 不能直接认定到某个商品上的佣金累计起来叫累计佣金。能够直接认定到某个商品上 的佣金，作调整商品的进价处理。 14．水电暖气费：指营业部门耗用的水费、电费、取暖费、液化天然气费。规模 较小企业行政管理部门发生的水电暖气费可计入经营(营业)费用。 15．洗涤费：指营业部门洗涤工作服和日常用品(如针棉织品、餐具、塑料制品、 卫生用品等)而发生的洗涤费。 16．低值易耗品摊销：指旅游、饮食服务企业营业部门领用低值易耗品的摊销费 用。 17．物料消耗：指企业营业部门领用物料用品而发生的费用。物料用品主要包括 日常用品(如针棉织品、餐具、塑料制品、卫生用品、印刷品等)、办公用品(如办公用 具、纸张等)、包装物品、日常维修用材料、零配件等。 18．工作餐费：指旅游饭店按规定为职工提供工作餐而支付的费用。 19．服装费：指旅游企业按规定为职工制作工作服而支付的费用。 20．经营人员的工资：是指企业支付给直接从事经营人员的工资(不包括列入运输 费、保管费、包装费、修理费的部分)。 21．经营人员福利费：按经营人员工资总额的14％提取。国家另有规定的，按规 定执行。 第十六条 管理费用是指企业为组织管理经营活动而发生的费用以及由企业统一 负担公共性的费用。主要包括： 1．管理人员的工资：指企业从事管理和组织经营人员的工资。 2．管理人员福利费：指按管理和组织经营人员工资总额的14％提取。国家另有规 定的，按规定执行。 3．业务招待费：指企业为业务经营的合理需要而支付的有关业务交际费用。商贸 企业的业务招待费应在下列限额内据实列管理费用： (1)年营业收入在1500万元(不含1500万元)以下的，不超过年营业收入的5‰； (2)年营业收入在1500～5000(不含5000万元)万元的部分，不得超过营业收入的3‰； (3)年营业收入在5000万元～1亿元(不含1亿元)的部分，不得超过营业收入2‰； (4)年营业收入在1亿元以上的部分，不得超过营业收入的1‰。 4．技术开发费：指企业研究开发新技术、新产品所发生的费用。 5．董事会会费：指企业最高权力机构(如董事会)及其成员为履行职能而发生的各 项费用，包括差旅费、会议费等。 6．工会经费：工会经费按职工总额的2％计提。 7．职工教育经费：职工教育经费按职工工资总额的1．5％计提。 8．劳动保险费：指离退休人员的离退休金、价格补贴(不含财政负担的7．5元)、 医药费(含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金)、易地安家补助费、职工退休金、 抚恤金、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行统筹办法的企业按规定提取的退 休统筹基金。 9．涉外费：指企业按国家规定支付的因业务需要必须列支的有关费用，包括人员 出国费用、接待外宾费用和驻外代表及驻外机构办公费用等开支。 10．租赁费：指企业租赁办公用房、经营用房、仓库、场地、低值易耗品租赁费 用。 11．咨询费：指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理等咨询时按有关规 定所支付的费用。具体包括聘请经济技术顾问、律师以及为取得咨询服务等支付的费 用。 12．诉讼费：指企业因经济纠纷起诉或应诉而发生的各项费用。 13．商标注册费：指企业为了取得某种商标的专利权，在国家工商行政管理局登 记注册时所支付的费用。 14．技术转让费：指企业使用非专利技术时而支付的费用。包括以技术转让为前 提的技术咨询、技术服务、技术培训过程中发生的有关开支等。 15．低值易耗品摊销：指企业按规定的标准和摊销办法的摊销(不含旅游、饮食服 务企业营业部门所领用的低值易耗品)低值易耗品费用。低值易耗品摊销原则上实行一 次性摊销法，数额较大的可实行分期摊销法。 16．折旧费：指企业按规定资产(包括经营性和非经营性)价值和规定的分类折旧 率计算提取的折旧。 17．无形资产摊销：指企业购置无形资产按照规定计算的摊销额：无形资产有规 定使用(或受益)年限的，可以按照规定的使用(或受益)年限分期摊销，没有规定使用 (或受益)年限的，摊销期限不得少于10年。 18．递延资产摊销：指企业不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的 各项费用，包括开办费，以经营租赁方式租入的固定资产的改良工程支出等费用摊销。 开办费用摊销是指企业按规定期限摊销的因企业设立以及其设立分支机构在筹建 期间所发生的有关支出。企业开办费的摊销期限不得低于5年。 19．水电暖费：指除营业部门之外的其他部门开支的水费、电费、取暖费。 20．修理费：指企业为修理固定资产和低值易耗品等财产时所支出的费用。 21．上交上级管理费：指企业按规定计提的上级管理机构经费。 22．职工待业保险金：指企业按国家规定交纳的职工待业保险金。 23．土地使用费：指企业使用土地时按规定支付的费用。 24．绿化费：指企业进行绿化而发生的零星绿化费用。 25．房产税：指企业按国家规定缴纳的房产税。 26．土地使用税：指企业按照国家规定缴纳的土地使用税。 27．印花税：指企业应按照国家规定交纳印花税。 28．车船使用税：指企业应按照国家规定交纳车船使用税。 29．审计费：指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生 的各项费用。 30．坏帐准备金：指企业用于抵补无法收回应收帐款所造成的损失而提取的费用。 第十七条 财务费用：是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期 间发生的利息净支出、外汇调剂手续费、加息、支付的金融机构手续费等。 1．利息净支出：指企业支付流动负债和经营期间长期负债应计的利息。 (1)下列费用开支可列入利息净支出：短期借款利息(也称经营性借款利息)。主 要包括：短期银行借款利息，即企业向银行借入和各种短期借款支付的利息；其他借 款利息，应付票据贴现利息，包括商业汇票贴现利息、应付债券利息等。实行银行存 贷款分户管理的企业，存款的利息收入，应冲减银行借款利总支出；实行存贷合户管 理的企业，应按利息净支出列入该项目。 (2)企业下列利息支出，应区别情况，分别处理： 企业用自筹资金代理进口时，自对外付款之日起至委托进口单位付款止，按银行 规定的贷款利率计算的利息，应由委托方支付。企业外贸业务开出结算凭证后，因委 托进口单位没有按合同协议规定付款而支付银行的利息、加息和罚息，应由委托进口 单位承担。因有关银行未执行国家有关结算纪律，而造成的利息、加息和罚息，应由 有关银行承担支付。企业如采取向委托进口单位预收资金进口的，自收到之日起至对 外付款止收到银行支付给的存款利息应返还给委托进口单位。企业发行的可转换债券， 在转换为股本之前只付利息；在转换成股本之后，只付股利(股利在税后利润中列支)， 不再计付利息。 2．加息：指企业愈期归还银行贷款时，银行在国家规定的正常贷款利率基础上加 收利息。 3．支付给金融机构的手续费：指企业与金融机构往来过程中发生的有关费用。主 要包括企业通过金融机构以银行汇票、商业汇票、汇兑、银行本票、支票、定额支票、 委托收款、托收承付等方式结算以及为保证所需资金委托银行或其他金融机构代理发 行债券时，按国家规定向银行或受托印制债券的银行和其他金融机构支付的有关费用。 第五章 成本与费用和其他开支的界限 第十八条 为保证成本核算的真实性，防止和杜绝乱挤和乱摊成本、费用现象发 生，企业的一切成本、费用开支都应以国家规定的成本、费用开支范围和标准作为控 制的准则。属于成本、费用开支范围的，均应计入企业的成本或费用，不应少计漏计； 不属于成本、费用开支范围的支出、不得挤入成本、费用。企业的下列开支不得列入 成本、费用。 1．为购置、自行研制、建造固定资产、无形资产和其他资产发生的支出。 2．对外投资的支出及分配给投资的利润。 3．赞助和捐赠支出。企业自愿对社会公益、教育、福利、设施等项目的赞助和捐 赠。 4．支付的赔偿金、违约金、罚款、滞纳金等。是指企业因违反经济合同和违反国 家财政、税收、金融、物价、工商行政、海关、商检等政策规定被处罚时所支付的有 关开支。 5．被没收的财产。被没收的财产是指公安机关、检察机关、人民法院、海关、工 商行政管理机关、税务机关等依法处理的罚没财物。 6．按国家规定不得列入成本、费用的其他支出。 第六章 成本核算原则 第十九条 企业的成本费用核算必须按权责发生制原则，严格区分本期成本费用 与下期成本费用的界限；直接费用与间接费用的界限。 一、成本费用核算应按权责发生制原则核算。凡是应由本期负担的费用，不论款 项是否收付，均应计入当期成本费用；凡是不应由本期负担的费用，即使款项已经收 付，也不应计入当期成本费用。 二、划清本期成本费用与下期成本费用的界限，应由本期负担而尚未支出的费用， 应预提计入当期成本费用；凡已经支出，但应由本期和以后各期负担的费用，应通过 一定的方法分期摊销计入以后各期成本费用中去。 三、划分直接费用与间接费用的界限。能直接计入有关成本核算对象中去，而不 能直接认定的费用，采用一定的方法分配计入有关成本核算对象。 第七章 附 则 第二十条 本办法未尽事宜按集团总公司《成本核算与管理办法》执行。 第二十一条 各商贸企业管理部门可以按照本办法制定补充规定。 第二十二条 本办法由集团总公司财务部负责解释。 第二十三条 本办法以总公司(94)城建财字第770号文件下发，自1994年1月1日起 开始实行，过去商贸企业成本费用核算的规定，同时废止。