１９９８年７月２１日 陕地税发［１９９８］１０４号
各地市地方税务局、省直属征收分局、杨凌示范区地方税务局：
最近一段时间，部分金融企业要求明确逾期贷款应收利息营业税纳税义务具体发
生时间，现明确如下：
财政部、国家税务总局《
关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问
题的通知〉的通知》（财税字［１９９７］４５号）规定：“金融机构的逾期贷款纳
税义务发生的时间，为纳税人取得利息收入权利的当天。对超过催收贷款核算年限的
逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。催收贷款的核算年限按财务制度的
有关规定执行”。
对银行金融机构催收贷款的核算年限按财政部《
关于修改金融机构应收利息核算
年限及呆帐准备金提取办法的通知》（财商字［１９９８］３０２号）规定执行，从
１９９８年１月１日起，将应收未收利息核算年限由２年缩短到１年。即借款合同约
定到期（含展期后到期）但未归还的贷款，作为逾期贷款，其中逾期（含展期后）未
满１年的，企业应按规定计算应收利息，并纳入当期损益；逾期满１年及超过１年仍
未归还的贷款，作为呆滞放款，其应收利息列入表外科目核算，不再计入当期损益，
实际收到利息时计入当期损益。对银行金融机构表外科目核算的应收利息不计征营业
税，待实际收到利息时再计征营业税。
对城乡信用社应收利息纳税义务发生时间，按国家税务总局《
关于加强城乡信用社财
务管理若干问题的通知》（国税发［１９９６］１２８号）第三条第一款规定执行，
即对未到期跨年度贷款的应收未收利息，应逐笔计算，并计入当期损益。但对农村信
用社超过原约定期限（含展期后）未收回贷款，城市信用社超过原约定期限（含展期
后）半年以上未收回的贷款，其应收利息列入表外科目核算，可不计入当期损益，实
际收到利息时计入当期损益。对农村信用社、城市信用社表外科自核算的应收利息不
计征营业税，待实际收到利息时再计征营业税。
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