１９９８年１月２７日　财会字[１９９８]７号 2172　其他应交款 　　一、本科目核算公司除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括 应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。 　　二、按规定计算出应交纳的各种款项，借记"主营业务税金及附加"、"其他业务 支出"、"管理费用"等科目，贷记本科目；交纳时，借记本科目，贷记"银行存款"科 目。 　　三、本科目应按其他应交款的种类设置明细帐。 　　四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未交纳的其他应交款项；期末如为借方余 额，反映公司多交的其他应交款项。 2181　其他应付款 　　一、本科目核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和 包装物的租金、存入保证金等。 　　二、发生的各种应付、暂收款项，借记"银行存款"、"管理费用"等科目，贷记本 科目；支付时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 　　三、本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细帐。 　　四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未支付的其他应付款项。 2191　预提费用 　　一、本科目核算公司按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提 的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。 　　二、按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记"制造费用"、"营业费用"、 "管理费用"、"财务费用"等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记"银 行存款"等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入 成本。 　　三、本科目应按费用种类设置明细帐。 　　四、本科目期末贷方余额，反映公司已预提但尚未支付的各项费用；期末如为借 方余额，反映公司实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。 2201　长期借款 　　一、本科目核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年） 的各项借款。 　　二、借入的长期借款，借记"银行存款"、"在建工程"、"固定资产"等科目，贷记 本科目；归还时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。 　　长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，属于筹建期间的，计入开办费， 借记"开办费"科目，贷记本科目；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记"财务 费用"科目，贷记本科目；属于与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用之 前发生的，计入有关固定资产的购建成本，借记"在建工程"科目，贷记本科目。如发 生汇兑收益，作相反会计分录。 　　三、本科目应按贷款单位设置明细帐，并按贷款种类进行明细核算。 　　四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未偿还的长期借款本息。 2211　应付债券 　　一、本科目核算公司为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。 　　发行一年期及一年期以下的短期债券，应另设"2112应付短期债券"科目核算。 　　二、本科目设置以下四个明细科目： 　　（一）债券面值； 　　（二）债券溢价； 　　（三）债券折价； 　　（四）应计利息。 　　三、公司发行债券时，按实际收到的款项，借记"银行存款"、"现金"等科目，按 债券票面价值，贷记本科目（债券面值）；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格 与票面价值之间的差额，贷记或借记本科目（债券溢价或债券折价）。 　　支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记"在建工程"、"财务费用" 科目，贷记"银行存款"等科目。 　　四、公司债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券 票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可 以采用直线法。 　　分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理： 　　面值发行债券应计提的利息，借记"在建工程"、"财务费用"科目，贷记本科目 （应计利息）。 　　溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与 溢价摊销的差额，借记"在建工程"、"财务费用"等科目，按应计利息，贷记本科目（ 应计利息）。 　　折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记"在建工程"、"财务费 用"等科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本科 目（应计利息）。 　　五、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值、应计利息），贷记"银 行存款"等科目。 　　六、公司发行的可转换公司债券应在本科目中设置"可转换公司债券"明细科目核 算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般公司债券进行帐务 处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按债券 的面值；借记本科目（债券面值），按未摊销的溢价或折价，借记或贷记本科目（债 券溢价、债券折价），按已提的利息，借记本科目（应计利息），按股票面值和转换 的股数计算的股票面值总额，贷记"股本"科目，按实际用现金支付的不可转换股票的 部分，贷记"现金"等科目，按其差额，贷记"资本公积--股本溢价"科目。 　　未转换股份的可转换公司债券，其到期还本付息的帐务处理，按上述一般债券处 理。 　　七、本科目应按债券种类设置明细帐。 　　八、公司在发行债券时，应将待发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限 与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进 行登记。 　　九、本科目期末贷方余额，反映公司尚未偿还的债券本息。 2221　长期应付款 　　一、本科目核算公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采 用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 　　二、公司按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国 外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记帐，借记"在建工程"、"原材料"等 科目，贷记本科目。 　　公司用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等，借记"在建工程"、"原 材料"等科目，贷记"银行存款"、"长期借款"等科目。 　　按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，将其全部价值，借记"固定资产" 科目，贷记"在建工程"科目。 　　归还引进设备款时，借记本科目，贷记"银行存款"、"应收帐款"等科目。 　　三、融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记"在建工程"科目，贷记本 科目；发生的安装调试等费用，借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"等科目；工程 完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目； 支付融资租赁费时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。 　　引进的设备，融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过"在建 工程"科目核算，发生的费用作为固定资产原价，借记"固定资产"科目，贷记本科目和 其他有关科目。 　　四、长期应付款的利息支出、汇兑损失等费用，属于筹建期间，计入开办费，借 记"开办费"科目，贷记本科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记"财务费 用"科目，贷记本科目；属于与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用之前发 生的，计入有关固定资产的购建成本，借记"在建工程"科目，贷记本科目。如发生汇 兑收益，做相反会计分录。 　　五、本科目应按长期应付款的种类设置明细帐。 　　六、本科目期末贷方余额，反映公司尚未支付的各种长期应付款。 2231　递延税款 　　一、本科目核算采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的公司，由于时间性差 异造成的税前会计利润与应税所得之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回 的金额。 　　二、采用纳税影响会计法核算的公司，按本期应计入损益的所得税费用，借记"所 得税"科目，按本期应税所得和规定的所得税率计算的应交的所得税，贷记"应交税金 --应交所得税"科目，按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影 响金额，借记或贷记本科目。本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额， 借记"所得税"科目，贷记本科目；如为贷方余额，借记本科目，贷记"所得税"科目。 　　当税率变更或开征新税时，采用递延法进行会计处理的，不需要调整由于税率的 变更或新税的征收对本科目余额的影响；采用债务法进行会计处理的，本科目的余额 应按照税率的变更或新征税款进行调整。 　　三、公司应设置"递延税款备查登记簿"，详细记录发生的时间性差异的原因、金 额、预计转回期限、已转回数额等。 　　四、本科目期末贷方（或借方）余额，反映公司尚未转回的时间性差异影响所得 税的金额。 2241　住房周转金 　　一、本科目核算公司取得的可用于职工住房方面的资金。 　　二、公司取得的住房租金收入、住房租赁保证金、拨入的住房资金、分得的公司 职工出售或出租拥有部分产权的住房收入等，借记"银行存款"科目，贷记本科目。 　　三、公司支付的自管和委托代管的住房公积金，应由公司交纳的部分，借记本科 目，应由职工个人负担公司代交的部分，借记"应付工资"科目，按实际支付的金额， 贷记"银行存款"科目。 　　住房周转金不足以交纳应由公司负担的住房公积金的公司，在管理费用中列支的 住房公积金部分，借记"管理费用--住房公积金"科目，贷记本科目。 　　公司给予职工的住房补贴和住房困难补助，借记本科目，贷记"应付工资"（公司 给予职工的住房补贴部分）、"现金"等科目；用住房周转金支付职工住房的维修、管 理费用，以及按国家规定用于住房改革方面的其他费用性支出，借记本科目，贷记" 银行存款"等科目。 　　四、公司购买职工住房产权或使用权，按实际支付的价款，借记"固定资产"、" 无形资产"科目，贷记"银行存款"等科目；同时，属于应由住房周转金负担的部分， 还应借记本科目，贷记"资本公积--住房周转金转入"科目。 　　五、公司出售职工住房的全部或部分产权，按固定资产出售进行会计处理，通过 "固定资产清理"科目进行核算，出售住房发生的净收益，借记"固定资产清理"科目， 贷记本科目；如为净损失，作相反会计分录。 　　公司出售职工住房使用权，按出售收入，借记"银行存款"等科目，贷记本科目； 已出售使用权的住房在提取折旧时，借记有关费用科目，贷记"累计折旧"科目。对已 出售使用权的住房应单独作为一类固定资产进行核算。 　　公司分得的公司职工出售或出租拥有部分产权的住房收入，借记"银行存款"科目， 贷记本科目。 　　六、公司应建立"住房基金备查簿"，详细记录住房基金的各种来源及用途。公司 提取的职工住房折旧、从净利润中提取的公益金中可用住房方面的资金、提取的住房 公积金、取得的住房周转金、借入的用于住房方面的资金，购入住房使用权摊销等， 均应在"住房基金备查簿"的贷方登记；公司用住房基金购买住房、交纳公积金、归还 住房租赁保证金和住房借款等，均应在"住房基金备查簿"的借方登记，"住房基金备 查簿"的期末贷方余额，反映为可用于住房方面的资金。 　　七、本科目期末贷方余额，反映公司住房周转金的结余。 3101　股本 　　一、本科目核算按照公司章程的规定，股东投入公司的股本。公司超过股票面值 发行所得的溢价收入，在"资本公积"科目核算，不计入本科目。 　　二、公司应在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票。公司发行的 股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记"现金"、"银行存款"等科目， 按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记本科目，按其差额，贷记"资 本公积"科目。 　　三、股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后， 借记"利润分配"科目，贷记本科目。 　　四、公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，按该债券的面值，借记"应付 债券 --债券面值"科目，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记"应付债券--债券溢价、债券 折价"科目，按已提利息，借记"应付债券"（应计利息）科目，按股票面值和转换的股 数计算的股票面值总额，贷记本科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷 记"现金"等科目，按其差额，贷记"资本公积"科目。 　　五、公司股本除下列情况外，不得随意变动： 　　（一）符合增资条件，并经有关部门批准增资； 　　（二）公司按法定程序报经批准减少注册资本。 　　六、公司按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记"现金"、"银 行存款"等科目。 　　公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股 票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益，借记本科目和" 资本公积"、"盈余公积"、"利润分配--未分配利润"科目，贷记"银行存款"、"现金" 科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，按股票面值，借记本科目，按支付的价 款，贷记"银行存款"、"现金"科目，按其差额，贷记"资本公积"科目。 　　七、股东按规定转让出资的，应于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让 的出资额，在股东帐户有关明细帐及备查记录中转为受让方。 　　八、公司应将因减资而使股份发生变动的情况，在本科目的有关明细帐及备查簿 中详细记录。 　　九、本科目应按普通股和优先股设置明细帐进行明细核算。 　　十、本科目期末贷方余额，反映公司实有的股本数额。 3111　资本公积 　　一、本科目核算公司取得的资本公积。 　　二、本科目应设置以下五个明细科目： 　　（一）股本溢价 　　（二）接受捐赠实物资产 　　（三）住房周转金转入 　　（四）资产评估增值 　　（五）投资准备 　　三、公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记"现金"、 "银行存款"等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记"股本"科 目，按溢价部分，贷记本科目（股本溢价）。 　　境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，按 收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记"现金"、"银行存款"等科目，按确定的 人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记"股本"科目，按其差额， 贷记本科目（股本溢价）。 　　公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，溢价发行的，从溢价中抵 销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。 　　四、公司接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据 所确定的价值及发生的相关费用，借记"固定资产"科目，按估计折旧，贷记"累计折 旧"科目，按支付的相关费用的金额，贷记"银行存款"等科目，按其差额，贷记本科 目（接受捐赠实物资产）；公司接受的除固定资产以外的其他实物资产捐赠，按同类 资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记"原材料"等科目，贷记 本科目（接受捐赠实物资产）。按规定将原计入资本公积的相关捐赠资产价值转入营 业外收入时，借记本科目（接受捐赠实物资产），贷记"营业外收入"科目。 　　五、公司购买职工住房所有权或使用权，按实际支付的价款，借记"固定资产"或 "无形资产"科目，贷记"银行存款"科目等；同时，属于应由住房周转金负担的部分， 借记"住房周转金"科目，贷记本科目（住房周转金转入）。 　　六、公司以固定资产对外投资，如评估确认的投出固定资产的净值大于其帐面净 值的，按评估确认的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税，借记"长期股权投资" 科目，按投出固定资产已提折旧，借记"累计折旧"科目，按投出固定资产的帐面原价 和应交纳的增值税等流转税，贷记"固定资产"、"应交税金"等科目，按评估确认的固 定资产净值大于投出资产帐面净值的差额，贷记本科目（资产评估增值）。 　　公司以除固定资产以外的实物资产和无形资产对外投资，如评估确认的投出资产 的价值大于其帐面价值的，按评估确认的价值和应交纳的增值税等流转税，借记"长 期股权投资"科目，按投出实物资产和无形资产的帐面价值和应交纳的增值税等流转 税，贷记"无形资产"、"原材料"、"应交税金"等科目，按评估确认的资产价值大于投 出资产帐面价值的差额，贷记本科目（资产评估增值）。 　　公司按规定将原记入本科目（资产评估增值）的余额转入投资收益时，借记本科 目（资产评估增值），贷记"投资收益"科目。 　　七、因被投资单位外币折算等所引起的被投资单位所有者权益的变动，公司应按 分享的份额，相应调整长期股权投资和资本公积的帐面价值。被投资单位外币折算等 引起的所有者权益的增加，公司按持股比例计算本公司所拥有的权益增加额，借记" 长期股权投资（股票投资--投资准备）"科目，贷记本科目（投资准备）；公司按持 股比例计算本公司拥有的权益减少额，作相反会计分录。 　　八、公司按规定可以将资本公积转增股本，但资本公积中的接受捐赠实物资产价 值、资产评估增值以及投资准备等部分，不能转作股本。公司以资本公积转增股本时， 借记本科目，贷记"股本"科目。 　　九、本科目应按资本公积形成的类别设置明细帐。 　　十、本科目期末贷方余额，反映公司实有的资本公积。