１９９８年１月２７日　财会字[１９９８]７号 1801　长期待摊费用 　　一、本科目核算公司已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的除开办费 以外的其他的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销 期限在一年以上的其他待摊费用。 　　二、发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。 　　三、固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销；租入固定资产改良支出 应在租赁期内平均摊销。 　　摊销时，借记"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"等科目，贷记本科目。 　　四、本科目应按费用的种类设置明细帐。 　　五、本科目期末借方余额，反映公司尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。 1901　待处理财产损溢 　　一、本科目核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。 　　二、本科目应设置以下两个明细科目： 　　（一）待处理固定资产损溢； 　　（二）待处理流动资产损溢。 　　三、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等，借记"原材料"、"库存商品"、" 固定资产"等科目，贷记本科目和"累计折旧"科目。 　　盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等，借记本科目和"累计折旧"科目， 贷记"原材料"、"库存商品"、"固定资产"、"应交税金--应交增值税（进项税额转出） "等科目。采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异。 　　四、公司清查的各种财产物资的损溢，应于办理年终决算前查明原因，并报经批 准处理，未能在年终决算前处理完毕的，应在会计报表附注中予以说明。 　　五、盘盈、盘亏、毁损的财产物资，报经批准后处理时：流动资产的盘盈，借记 本科目，贷记"管理费用"科目；固定资产的盘盈，借记本科目，贷记"营业外收入-- 固定资产盘盈"科目；流动资产盘亏、毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔 偿和过失人的赔偿，借记"原材料"、"其他应收款"等科目，贷记本科目，剩余净损失， 属于非常损失部分，借记"营业外支出--非常损失"科目，贷记本科目；属于一般经营 损失部分，借记"管理费用"科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记"营业外支出 --固定资产盘亏"科目，贷记本科目。 　　六、物资在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗应计入物资的采购成本外，能 确定由过失人负责的，应自"在途物资"等科目转入"应付帐款"、"其他应收款"等科目， 尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算，查明原因后，再 分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失， 借记"应付帐款"、"其他应收款"等科目，贷记本科目；属于自然灾害等非常原因造成 的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记"营业外支出- -非常损失"科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失，报经批准后，借记"管理 费用"科目，贷记本科目。 　　七、本科目期末借方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净损失；期末如 为贷方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了时，本科目一般 应无余额。 2101　短期借款 　　一、本科目核算公司向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年） 的各种借款。借入的期限在一年以上的各种借款，在"长期借款"科目核算，不在本科 目核算。 　　二、公司借入的各种短期借款，借记"银行存款"科目，贷记本科目；归还借款时， 借记本科目，贷记"银行存款"科目。 　　发生的短期借款利息，借记"财务费用"科目，贷记"预提费用"、"银行存款"等科 目。 　　三、本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。 　　四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未偿还的短期借款的本金。 2111　应付票据 　　一、本科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票， 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 　　二、公司开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付帐款时，借记" 在途物资"、"原材料"、"库存商品"、"应付帐款"、"应交税金--应交增值税（进项税 额）"等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记"财务费用"科目，贷 记"银行存款"科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记"银行存 款"科目。 　　公司开出的商业汇票，如为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息 ，借记"财务费用"科目，贷记本科目。票据到期支付本息时，按票据帐面价值，借记 本科目，按未计的利息，借记"财务费用"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款" 科目。 　　应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的帐面价值，借记本科目，贷 记"应付帐款"科目。到期不能支付的带息应付票据，转入"应付帐款"科目核算后，中 期期末或年度终了时不再计提利息。 　　三、公司应设置"应付票据备查簿"，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发 日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付 款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。 　　四、本科目期末贷方余额，反映公司持有尚未到期的应付票据本息。 2121　应付帐款 　　一、本科目核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款 项。 　　二、公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票帐 单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记"原材料"、"库存商品"、" 应交税金--应交增值税（进项税额）"等科目，贷记本科目。 　　公司接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票帐单， 借记"生产成本"、"管理费用"等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记"银 行存款"等科目。 　　公司开出、承兑商业汇票抵付应付帐款，借记本科目，贷记"应付票据"科目。 　　三、公司发生暂时性财务困难，无法支付到期应付帐款，经与债权人协商采取债 务重组的，应按以下规定处理： 　　（一）以材料、商品抵偿债务，按材料、商品的公允价值和应交增值税，借记" 应收帐款"科目，按公允价值，贷记"主营业务收入"或"其他业务收入"科目，按增值 税额，贷记"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目；结转成本时，借记"主营业务 成本"或"其他业务支出"科目，贷记"原材料"或"库存商品"科目；同时，按应付帐款帐 面价值，借记本科目，按应收帐款的帐面价值，贷记"应收帐款"科目，按其差额，贷 记"营业外收入--债务重组收益"科目。 　　（二）以固定资产抵偿债务，按固定资产的公允价值，借记"应收帐款"科目，贷 记"固定资产清理"科目；同时，将固定资产帐面净值转入固定资产清理，借记"固定资 产清理"科目和"累计折旧"科目，贷记"固定资产"科目。固定资产清理后的净收益或净 损失，按"固定资产清理"科目的规定处理。同时，按应付帐款的帐面价值，借记本科 目，按应收帐款的帐面价值，贷记"应收帐款"科目，按其差额，贷记"营业外收入-- 债务重组收益"科目。 　　（三）以有价证券抵偿债务，按有价证券的公允价值，借记"应收帐款"科目，按 有价证券的帐面价值，贷记"短期投资"、"长期股权投资"、"长期债权投资"等科目， 按其差额，借记或贷记"投资收益"科目；同时，按应付帐款的帐面价值，借记本科目， 按应收帐款的帐面价值，贷记"应收帐款"科目，按其差额，贷记"营业外收入--债务 重组收益"科目。 　　（四）以修改负债条件进行债务重组的，如果修改负债条件后未来应付金额小于 债务重组前应付帐款帐面价值的，将其差额计入当期损益，借记本科目，贷记"营业 外收入--债务重组收益"科目；如果修改负债条件后未来应付金额大于债务重组前应 付帐款帐面价值的，则在债务重组时不作帐务处理，但应在备查簿中进行登记。 　　（五）以发行权益性证券方式清偿债务，按应付帐款的帐面价值，借记本科目， 按发行股票的面值与双方确定的债权人所享有的股数的乘积，贷记"股本"科目，按权 益性证券的公允价值与股票面值的差额，贷记"资本公积--股本溢价"科目，按其差额， 贷记"营业外收入--债务重组收益"科目。 　　四、本科目应按供应单位设置明细帐。 　　五、本科目期末贷方余额，反映公司尚未支付的应付帐款。 2131　预收帐款 　　一、本科目核算公司按照合同规定向购货单位预收的款项。 　　二、公司向购货单位预收款项时，借记"银行存款"科目，贷记本科目；销售实现 时，借记本科目，贷记"主营业务收入"、"应交税金--应交增值税（销项税额）"等科 目。购货单位补付的款项，借记"银行存款"科目，贷记本科目；退回多付的款项，作 相反会计分录。 　　预收帐款情况不多的公司，也可以将预收的款项直接记入"应收帐款"科目的贷方， 不设本科目。 　　三、本科目应按购货单位设置明细帐。 　　四、本科目期末贷方余额，反映公司向购货单位预收的款项；期末如为借方余额， 反映公司应由购货单位补付的款项。 2141　代销商品款 　　一、本科目核算公司接受代销商品的价款。公司代销国外商品的价款，也在本科 目核算。 　　二、收到受托代销商品时，采用进价核算的，按接收价，借记"受托代销商品"科 目，贷记本科目；按专用发票上注明的增值税，借记"应交税金--应交增值税（进项 税额）"科目，贷记"应付帐款--应付进项税额"科目。采用售价核算的，按售价，借 记"受托代销商品"科目，按接收价，贷记本科目，按售价与接收价之间的差额，贷记 "商品成本差异"科目；按专用发票上注明的增值税，借记"应交税金--应交增值税（进 项税额）"科目，贷记"应付帐款--应付进项税额"科目。 　　采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税 （采用售价核算的，按售价），借记"银行存款"、"应收帐款"等科目，按应收的增值 税，贷记"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目，按应付委托单位的款项，贷记 "应付帐款--××委托代销单位"科目；同时，按接收价，借记本科目，按接收价（或 售价），贷记"受托代销商品"科目，按接收价与售价的差额，借记"商品成本差异"科 目。 　　不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值 税（采用售价核算的，按售价），借记"银行存款"、"应收帐款"等科目，按实现的营 业收入，贷记"主营业务收入"等科目，按应收的增值税，贷记"应交税金--应交增值 税（销项税额）"科目；结转营业成本时，采用进价核算的，按接收价，借记"主营业 务成本"等科目，贷记"受托代销商品"科目，同时，借记本科目，贷记"应付帐款"科 目；采用售价核算的，按售价，借记"主营业务成本"等科目，贷记"受托代销商品"科 目。同时，按接收价，借记本科目，贷记"应付帐款"科目。月份终了，应分摊已销代 销商品的成本差异。 　　三、本科目按委托单位设置明细帐。 　　四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未销售的接受代销商品的价款。 2151　应付工资 　　一、本科目核算公司应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖 金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发 给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。 　　二、公司应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工 资标准、工资等级等，编制"工资单"（亦称工资结算单、工资表、工资计算表等）， 计算各种工资。"工资单"的格式和内容，由公司根据实际情况自行规定。 　　三、财务会计部门应将"工资单"进行汇总，编制"工资汇总表"，按规定手续向银 行提取现金，借记"现金"科目，贷记"银行存款"科目。 　　支付工资时，借记本科目，贷记"现金"科目。从应付工资中扣还的各种款项（如 代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记"其他应收款"、"应交 税金--应交个人所得税"等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及 时交回财务会计部门，借记"现金"科目，贷记"其他应付款"科目。 　　四、月份终了，应将本月应发的工资进行分配： 　　（一）生产、管理部门的人员（包括炊事人员）工资，借记"生产成本"、"管理 费用"科目，贷记本科目。 　　（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记"营业费用"科目，贷记本科目。 　　（三）应由在建工程负担的人员工资，借记"在建工程"科目，贷记本科目。 　　（四）应由工会经费开支的工会人员的工资，借记"其他应收款"、"其他应付款" 等科目，贷记本科目。 　　（五）应由职工福利费开支的人员工资，借记"应付福利费"科目，贷记本科目。 　　五、公司应设置"应付工资明细帐"，按照职工类别分设帐页，按照工资的组成内 容分设专栏，根据"工资单"或"工资汇总表"进行登记。 　　六、本科目期末一般应无余额，如果公司本月实发工资是按上月考勤记录计算的， 实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目的期末余额。如果公 司实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配， 这样本科目期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的， 期末贷方余额反映为工资结余。