１９９３年５月１５日　国科发财字[１９９３]２７５号 b.低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用 借：材料等 贷：制造费用 管理费用 其他业务支出等 （2）分次摊销 a.领用低值易耗品，按实际成本结转 借：待摊费用 贷：低值易耗品 b.分次摊销计入有关成本费用时 借：制造费用 管理费用 其他业务支出等 贷：待摊费用 c.低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用 借：材料等 贷：制造费用 管理费用 其他业务支出等 按"五五摊销法"摊销低值易耗品的企业，会计处理比照包装物的核算办法进行。 （三）商品 1.商品收进的核算 与材料的购进相一致，根据入库和凭证的到达情况，分别作如下处理： （1）商品已验收入库取得发票，但尚未付款 借：商品--库存商品 贷：应付帐款 （2）商品验收入库，以银行存款付清 借：商品--库存商品 贷：银行存款 （3）以银行存款支付，已取得发票，商品尚未到达 借：商品--在途商品 贷：银行存款 （4）上项商品到达，验收无误入库 借：商品--库存商品 贷：商品--在途商品 （5）企业到异地采购商品，向其开户银行申请"银行汇票"，银行已签发 借：其他货币资金--银行汇票 贷：银行存款 （6）上例采购商品发回，验收入库，并有余款退回 借：商品--库存商品 银行存款 贷：其他货币资金--银行汇票 2商品发出的核算 （1）商品销售后，结转已销商品成本 借：销售成本 贷：商品--库存商品 （2）企业发出商品，委托其他公司代销 借：商品--委托代销商品 贷：商品--库存商品 （3）收到代销的商品款 借：银行存款 贷：销货收入 月末结转销售成本时 借：销售成本 贷：商品--委托代销商品 （四）产品 1.产品收进的核算 （1）半成品加工完成入库，根据"成本计算单" 借：产品--自制半成品 贷：生产成本 （2）产成品加工完成入库，根据"成本计算单" 借：产品--产成品 贷：生产成本 （3）科技开发项目完成待出售，根据"科技开发成本计算单" 借：产品--技术产品 贷：科技开发成本 2.产品发出的核算 产品销售后，结转已销产品成本时 借：销售成本 贷：产品--产成品 （五）存货盘盈、盘亏的核算 对存货（包括材料、产品、商品、低值易耗品等）盘盈、盘亏的核算区别两种情 况处理：盘点后对发生的差异能直接处理的，直接记入"管理费用"科目；当期不能处 理的，先计入"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"，处理时再计入"管理费用"科 目。 1.存货盘盈 （1）能直接处理的 借：材料（产品、商品、低值易耗品等） 贷：管理费用 （2）不能直接处理的 借：材料（产品、商品、低值易耗品等） 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 （3）处理时 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：管理费用 2.存货盘亏 （1）能直接处理的 借：管理费用 贷：材料（产品、商品、低值易耗品等） （2）不能直接处理的 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：材料（产品、商品、低值易耗品等） （3）处理时 借：管理费用 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 三、生产及科技开发费用业务 （一）基本生产成本及科技开发成本核算 1.企业本月发生的各项直接基本生产费用及科技开发成本 借：生产成本--基本生产成本 科技开发成本 贷：材料（银行存款、应付工资、应付职工福利费等） 2.月末，分摊应由基本生产成本负担的制造费用，以及分摊应由科技开发成本负 担的其他费用 借：生产成本--基本生产成本 贷：制造费用 借：科技开发成本 贷：科技开发成本--其他费用 3.生产完成并已入库的产成品、半成品，及开发完成的技术产品 借：产品--产成品（半成品、技术产品） 贷：生产成本--基本生产成本 科技开发成本 （二）辅助生产成本核算 1.企业本月发生的各项直接辅助生产费用 借：生产成本--辅助生产成本 贷：材料（银行存款、应付工资、应付职工福利费等） 2.月末，分摊计入辅助生产成本的制造费用 借：生产成本--辅助生产成本 贷：制造费用 3.月末，辅助生产成本按一定分配标准分配给各受益对象 借：生产成本--基本生产成本 科技开发成本 管理费用 销售费用 其他业务支出 在建工程等 贷：生产成本--辅助生产成本 （三）制造费用核算 1.发生的制造费用 借：制造费用 贷：材料（银行存款、应付工资、待摊费用或递延资产等） 2.月末，制造费用分配计入有关的成本核算对象 借：生产成本--基本生产成本（辅助生产成本） 贷：制造费用 （四）待摊费用、递延资产核算 1.发生的待摊费用、递延资产 借：待摊费用（递延资产） 贷：银行存款（低值易耗品、包装物、应交税金等） 2.分期摊销待摊费用、递延资产 借：制造费用（管理费用、销售费用、销售税金及附加、其他业务支出等） 贷：待摊费用（递延资产） （五）预提费用核算 1.按月预提租金、保险费、借款利息、大修理费用等 借：管理费用（财务费用等） 贷：预提费用 2.实际支出时 借：预提费用 管理费用（实际支出数大于预提费用的差额） 财务费用（实际支出数大于预提费用的差额） 贷：银行存款（材料等） （六）风险准备核算 1.按月计提时 借：管理费用 贷：风险准备 2.发生核销时 借：风险准备 贷：科技开发成本（无形资产） 四、对外投资业务 （一）短期投资 1.购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款 借：短期投资 贷：银行存款 2.如果购入的股票其实际支付的价款中包括已宣告发放但未支取的股利（即在股 利登记日之前购入的），应将其作为应收款处理 借：短期投资（按实际支付的价款，扣除已宣告发放但未支取的股利） 其他应收款--应收股利（应支取的股利） 贷：银行存款（按实际支付的价款） 3.收到发放的股利 借：银行存款（实际收到的股利） 贷：投资收益（实际收到的股利扣除已宣告发放，但未支取的股利） 其他应收款--应收股利（未支取的股利） 4.出售股票和债券 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（实际收到的金额小于成本和未支取的股利） 贷：短期投资（实际成本） 其他应收款--应收股利（未支取的股利） 投资收益（实际收到的金额大于成本和未支取的股利） 5.债券到期收回本息 借：银行存款（实际收到的本息） 贷：短期投资（实际成本） 投资收益（利息） （二）长期投资--股票投资 1.购入股票，按实际支付的价款 借：长期投资--股票投资 贷：银行存款 2.如果购入的股票其实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支取的股利，应比 照短期投资的同类情况作会计处理 3.采用成本法记帐的企业，收到发放的股利 借：银行存款 贷：投资收益 4.采用权益法记帐的企业，对于投资权益、投资收益的变动 （1）期末，根据被投资企业的权益增加额，按所持股份的比例计算本企业持股 权益的增加额 借：长期投资--股票投资 贷：投资收益 （2）分得股利时 借：银行存款 贷：长期投资--股票投资 （3）期末，如果被投资企业权益减少，应按持股比例计算本企业持股权益的减少 借：投资收益 贷：长期投资--股票投资 （三）长期投资--债券投资 1.购入债券 借：长期投资--债券投资（按实际支付价款） 贷：银行存款 2.购入债券，实际支付价款中含有债券利息的 借：长期投资--债券投资（按实际支付价款扣除债券利息） 长期投资--应计利息（债券利息） 贷：银行存款 3.每期结帐时，分别情况处理： （1）按面值购入的债券 借：长期投资--应计利息（债券上应计的当期利息） 贷：投资收益 （2）溢价购入的债券 借：长期投资--应计利息（债券应计的当期利息） 贷：长期投资--债券投资（当期应分摊的溢价金额） 投资收益（债券上应计的当期利息扣除溢价摊销额后的差额） （3）折价购入的债券 借：长期投资--应计利息（债券上应计的当期利息） 长期投资--债券投资（当期应摊销的折价金额） 贷：投资收益（债券上应计利息与折价摊销额的合计） （4）债券到期，收回本息 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：长期投资--债券投资（债券面值） 长期投资--应计利息（债券上的应计利息中的已计利息） 投资收益（债券上的应计利息中的未计息部分） （四）长期投资--其他投资 1.向其他单位投资转出的固定资产 借：长期投资--其他投资（按确认的价值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（固定资产原价） 2.向其他单位投资转出的现金、材料、产品等 借：长期投资--其他投资 贷：银行存款（材料、产品等） 3.用无形资产向其他单位投资 借：长期投资 贷：无形资产 4.采用成本法记帐的企业，收到其他投资分得的利润 借：银行存款等 贷：投资收益 5.采用权益法记帐的企业 （1）期末，根据被投资企业的权益增加额，按所持股份比例，计算本企业的持 股权益增加额 借：长期投资--其他投资 贷：投资收益 （2）实际收到分出的利润 借：银行存款 贷：长期投资--其他投资 （3）期末，如果被投资企业权益减少，应按持股比例计算本企业持股权益的减 少 借：投资收益 贷：长期投资--其他投资 6.收回其他投资 借：银行存款 固定资产等 投资收益（收回投资小于投出资金的差额） 贷：长期投资 累计折旧 投资收益（收回投资大于投出资金的差额） 五、固定资产和无形资产业务 （一）固定资产和无形资产的取得与投资转出 1.购入不需安装的固定资产，以及购入的供企业自用的无形资产，按实际支付 的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐 借：固定资产（无形资产） 贷：银行存款（累计折旧等） 2.购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付包装费、运输费等）记帐 借：在建工程 贷：银行存款等 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款（应付工资、材料等） （3）安装完毕交付使用时，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 3.自行建造的固定资产，自行开发自用的无形资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程--××工程 贷：在建工程--工程物资 （2）自营工程发生的其他费用 借：在建工程 贷：银行存款（应付工资、生产成本、辅助生产成本、长期借款等） （3）固定资产购建完工，以及自行开发自用的无形资产，交付使用时，按实际 发生的全部支出记帐 借：固定资产 贷：在建工程 借：无形资产 贷：科技开发成本 4.出包工程 （1）预付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 （2）工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款 借：在建工程 贷：银行存款 （3）固定资产交付使用，按实际发生的全部支出记帐 借：固定资产 贷：在建工程 5.其他单位投资转入的固定资产及无形资产 （1）确认的价值小于帐面原价的 借：固定资产（按投出单位的帐面原价） 无形资产（确认的价值） 贷：累计折旧（确认的价值与帐面原价的差额） 实收资本（确认的价值） （2）确认的价值大于帐面原价的，按确认的价值记帐 借：固定资产 无形资产（确认的价值） 贷：实收资本等 6.融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装 调试费等记帐 借：固定资产 贷：长期应付款或在建工程 7.接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：累计折旧 资本公积 （二）对外投资转出固定资产和无形资产 对外投资转出固定资产和无形资产的核算，见"四、对外投资业务"之（四）的第1、 3条。 （三）固定资产的折旧与无形资产的摊销 1.固定资产的折旧 借：制造费用 管理费用等 贷：累计折旧 2.无形资产的摊销 借：管理费用--无形资产摊销 贷：无形资产 （四）固定资产出售、报废、毁损，无形资产转让 1.企业出售、报废、毁损固定资产转入清理 借：固定资产清理（净值） 累计折旧 贷：固定资产（原价） 2.发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等 3.固定资产变价收入和残料价值等 借：银行存款 材料等 贷：固定资产清理 4.应收保险公司或过失人赔偿的损失 借：其他应收款 银行存款等 贷：固定资产清理 5.固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入--处理固定资产收益 6.固定资产清理后的净损失 （1）属于自然灾害造成的损失 借：营业外支出--非常损失 贷：固定资产清理 （2）属于正常的处理损失 借：营业外支出--处理固定资产损失 贷：固定资产清理 7.无形资产的转让 企业向外转让已入帐的无形资产 （1）收到转让收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 （2）结转转让无形资产成本 借：其他业务支出 贷：无形资产 （五）固定资产盘盈、盘亏 1.盘盈的固定资产 借：固定资产（重置完全价值） 贷：累计折旧（估计折旧） 待处理财产损溢--待处理固定资产损溢（净值） 2.盘亏的固定资产 借：待处理财产损溢（净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（原价） 3.转销固定资产盘盈 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入--固定资产盘盈 4.转销固定资产盘亏 借：营业外支出--固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢 六、应收、应付业务 （一）应收票据 1.销售产品收到商业汇票 借：应收票据 贷：销售收入 2.企业的应收帐款改按商业汇票结算方式，应在接到承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收帐款 3.企业持未到期的应收票据向银行贴现 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面价值） 4.应收票据到期，收回本息 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：财务费用（利息部分） 应收票据（票面价值） （二）应收和预收帐款 1.企业营业发生应收款 借：应收帐款 贷：销售收入 其他业务收入等 2.代购货单位垫付的包装费、运杂费 借：应收帐款 贷：银行存款等 3.企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收帐款 4.企业收到应收帐款 借：银行存款 贷：应收帐款 5.核销坏帐损失 借：坏帐准备或管理费用 贷：应收帐款 6.已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回 借：应收帐款 贷：坏帐准备或管理费用 同时 借：银行存款 贷：应收帐款 7.预收购货单位款项： 借：银行存款 贷：应收帐款 8.发出产品、商品，销售实现： 借：应收帐款 贷：销售收入等 9.贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银 行退回的应收票据和支款通知，或收到已转作逾期贷款处理的通知时 借：应收帐款 贷：银行存款 短期借款 （三）其他应收款 1.企业发生其他应收款项时 借：其他应收款 贷：银行存款 现金等 2.收回各种款项时 借：银行存款 现金等 贷：其他应收款 （四）应付票据 1.企业对外发生债务时所开出、承兑的商业票据 借：材料 贷：应付票据 2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 3.收到银行支付本息通知时 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 （五）应付和预付帐款 1.企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票 帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值） 借：材料等 贷：应付帐款 2.企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐 单 借：生产成本等 贷：应付帐款 3.企业偿付应付帐款 借：应付帐款 贷：银行存款等 4.企业预付供货单位款项 借：应付帐款 贷：银行存款 5.收到材料等，验收无误入库： 借：材料 贷：应付帐款 6.企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 借：应付帐款 贷：应付票据 （六）其他应交应付款 1.发生其他应交应付款时 借：银行存款 管理费用 财务费用 营业外支出 利润分配--应交特种基金等 贷：其他应交应付款 2.上交和支付其他应交应付款时 借：其他应交应付款 贷：银行存款等 （七）应付工资 1.企业从银行提取现金准备发放工资时 借：现金 贷：银行存款 2.发放工资时 借：应付工资 贷：现金 3.从应付工资中扣还的各种款项 借：应付工资 贷：其他应收款 其他应交应付款等 4.职工在规定的期限内未领取的工资，交回财会部门时 借：现金 贷：其他应交应付款 5.月末，将本月应付的工资进行分配 借：生产成本 管理费用 销售费用 其他业务支出 在建工程 应付职工福利费 贷：应付工资 （八）应付职工福利费 1.企业提取职工福利费 借：生产成本 管理费用 其他业务支出等 贷：应付福利费 2.支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他职工福利费用，以及应付的医务、 福利人员工资等 借：应付职工福利费 贷：现金 银行存款 应付工资等 （九）应交税金 1.月份终了，企业计算出应交纳的产品税、增值税、营业税、城市建设维护税、 资源税、教育费附加等 借：营业税金及附加 其他业务支出 待摊费用 贷：应交税金 2.月份终了，企业计算出应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税 借：管理费用 贷：应交税金 3.月份终了，企业计算出应交纳的所得税 借：利润分配--应交所得税 贷：应交税金 4.企业代收应交的盐税、烧油特别税和特别消费税 借：银行存款（或其他应收款） 贷：应交税金 5.企业自用盐应交纳的盐税，企业自用油应交纳的烧油特别税等 借：材料 贷：应交税金 6.企业在工程项目办理竣工决算前，计算出工程项目应交纳的固定资产投资方向 调节税 借：在建工程 贷：应交税金 7.企业交纳和补交各种税金时 借：应交税金 贷：银行存款 8.按规定减免税时 借：应交税金 贷：盈余公积 七、财务成果收支业务 （一）主营业务收支 1.实现销货收入 借：银行存款 应收票据 应收帐款等 贷：销货收入 技术收入 2.发生销货退回，不论是否属于本期销售的，都应冲减本期的销货收入 借：销货收入 技术收入 贷：银行存款等 3.月末，结转销售成本 借：销售成本 贷：产品 商品 技术服务成本 分期付款发出商品等 4.月末，计算应交纳的营业税金和教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税金 待摊费用 （二）其他业务收支 1.发生其他业务收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 2.发生其他业务支出 借：其他业务支出 贷：材料 累计折旧 生产成本 应付工资等 （三）销售费用 借：销售费用 贷：现金 银行存款 应付工资等 （四）管理费用 借：管理费用 贷：现金 银行存款 待摊费用 无形资产 坏帐准备 累计折旧 风险准备等 （五）财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 短期借款 长期借款等 （六）投资收益 1.发生投资收益 借：有关科目 贷：投资收益 2.发生投资损失 借：投资收益 贷：有关科目 （七）营业外收支 1.发生营业外收入 借：现金 银行存款 待处理财产损溢等 贷：营业外收入 2.发生营业外支出 借：营业外支出 贷：现金 银行存款 待处理财产损溢等 （八）结转本年利润 1.期末将所有的收入科目转入"本年利润"科目的贷方 借：销货收入 技术收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 2.期末将所有的支出科目转入"本年利润"科目的借方 借：本年利润 贷：营业税金及附加 销售成本 其他业务支出 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用 3.期末，将"本年利润"科目结出的利润（贷方余额）转入"利润分配"科目的贷方 借：本年利润 贷：利润分配 或将亏损（借方余额）转入"利润分配"的借方 借：利润分配 贷：本年利润 （九）利润分配 1.期末将"本年利润"的贷方余额转入"利润分配"科目的贷方 借：本年利润 贷：利润分配--未分配利润 或者将"本年利润"的借方余额（本期亏损）转入"利润分配"科目的借方 借：利润分配--未分配利润 贷：本年利润 2.根据本期利润总额（"利润分配"科目的贷方余额）计算企业应交纳的所得税， 计算应上交财政的能源、交通重点建设基金和预算调节基金 借：利润分配--交纳所得税 利润分配--交纳特种基金 贷：应交税金--交纳所得税 其他应交应付款--应交特种基金 3.企业用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配--盈余公积补亏 4.提取盈余公积 借：利润分配--提取盈余公积 贷：盈余公积 5.企业计算出应付给投资者的利润 借：利润分配--应付利润（或应付股利） 贷：其他应交应付款 八、外币业务 （一）在外汇调剂市场买入的外汇 1.买入外汇取得的外币存款，按照国家外汇牌价折合为人民币记帐 借：银行存款--××外币户（按国家外汇牌价，同时登记外币金额，以下相同） 外汇价差（调剂价与国家外汇牌价的差额） 贷：银行存款--人民币户（实际支付的款项） 2.用买入的外汇购买物资、支付费用，应分摊的外汇价差 借：材料等 贷：外汇价差 3.用买入的外汇偿还债务，按国家外汇牌价折合的人民币记帐 借：长期借款等 贷：银行存款--××外币户 同时，按偿还债务应分摊的外汇价差 借：财务费用等 贷：外汇价差 （二）在外汇调剂市场卖出的外汇 1.如果卖出的外币为自外汇调剂市场买入的 借：银行存款--人民币户（卖出时实际取得的人民币金额） 财务费用（实际取得的人民币金额，小于按国家外汇牌价折合的人民币金额 与分摊 的外汇价差的合计数） 贷：外汇价差（分摊的外汇价差） 银行存款--××外币户（按国家外汇牌价折合的人民币金额） 财务费用（实际取得的人民币金额，大于按国家外汇牌价折合的人民币金 额与分 摊的外汇价差的合计数） 2.如果卖出的外币为其他来源取得的 借：银行存款--人民币户（卖出时实际取得的人民币金额） 财务费用（实际取得的人民币金额，小于按国家外汇牌价折合人民币金额） 贷：银行存款--××外币户（按国家外汇牌价折合的人民币金额） 财务费用（实际取得的人民币金额，大于按国家外汇牌价折合的人民币金 额） （三）调剂外汇额度 1.企业调剂购入外汇额度支付的人民币 借：外汇价差 贷：银行存款 2.以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时 借：银行存款--××外币户（按国家外汇牌价折合的人民币金额） 贷：银行存款--人民币户 使用该项外币时，应同时计算、分摊调进外汇价差 借：材料等 贷：银行存款--××外币户（按国家外汇牌价折合的人民币金额） 外汇价差（应分摊的外汇价差） 3.购入的外汇额度再出让时 借：银行存款--人民币户（卖出时实际取得的人民币金额） 财务费用（实际取得的人民币金额，小于帐面成本的差额） 贷：外汇价差（按出让外汇额度的帐面成本） 财务费用（实际取得的人民币金额大于帐面成本的差额）