１９９３年３月１５日　财会字[１９９３]８号 第111号科目 短期投资 一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过1年的有价证券以 及不超过1年的其他投资，包括各种股票、债券等。 二、企业购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记"银 行存款"科目。 企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作 为"其他应收款"处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除应收的已宣告发 放股利），借记本科目，按照应收的股利，借记"其他应收款"科目，按实际支付的价 款，贷记"银行存款"科目。 企业收到发放的股利，借记"银行存款"科目，贷记"投资收益""其他应收款"科目。 企业出售股票和债券，按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，按照实际成本， 贷记本科目，按未支取的股利，贷记"其他应收款"科目，按其差额，借记或贷记"投 资收益"科目。 债券到期收回本息，借记"银行存款"科目，贷记本科目和"投资收益"科目。 三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。 第112号科目 应收票据 一、本科目核算企业因生产经营业务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票。 二、企业收到应收票据，借记本科目，贷记"应收帐款""运输收入"等科目。应收 票据到期收回的票面金额，借记"银行存款"科目，贷记本科目。如为带息票据到期， 按收到的本息，借记"银行存款"科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记" 财务费用"科目。 三、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息 后的净额），借记"银行存数"等科目，按贴现息部分，借记"财务费用"科目，按应收 票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记 "银行存款"科目，按票面金额，贷记本科目，按其差部分借记或贷记"财务费用"科目。 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到 银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记"应收帐款"科目，贷记"银行存 款"科目；如果申请帐目贴现企业的银行存款帐户金额不足，银行作逾期贷款处理时， 借记"应收帐款"科目，贷记"短期借款"科目。 四、企业应设置"应收票据备查簿"，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票 日期、票面余额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日 期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票 据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。 第113号科目 应收帐款 一、本科目核算企业因提供运输服务、销售产品等生产经营业务而应向接受服务 单位或购买单位收取的款项。 二、企业发生应收款项时，借记本科目，贷记"运输收入""内部供应和销售收入" 等科目；收到款项时，借记"银行存款"等科目，贷记本科目。 企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记"银行存款"等科目， 收回代垫费用时，借记"银行存款"科目，贷记本科目。 如果企业应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记"应收票 据"科目，贷记本科目。 三、提取坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记"坏帐准备"科目，贷 记本科目；未提坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记"管理费用"科目， 贷记本科目。 已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，提取坏帐准备的企业，借记本科目， 贷记"坏帐准备"科目；同时，借记"银行存款"科目，贷记本科目；未提坏帐准备的企 业，借记本科目，贷记"管理费用"科目，同时，借记"银行存款"科目，贷记本科目。 四、本科目应按不同的应收帐款单位或接受劳务单位设置明细帐。 第114号科目 坏帐准备 一、本科目核算企业提取的坏帐准备。 二、提取坏帐准备，借记"管理费用"科目，贷记本科目；冲销坏帐准备，借记本 科目，贷记"管理费用"科目。 发生坏帐损失时，借记本科目，贷记"应收帐款"科目。 已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记"应收帐款"科 目，贷记本科目；同时，借记"银行存款"科目，贷记"应收帐款"科目。 三、本科目年末贷方余额为已经提取的坏帐准备。 第115号科目 预付帐款 一、本科目核算企业按照合同规定预付给供应单位的货款。 二、企业预付货款时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。收到所购物品时，根 据发票帐单等列明的金额，借记"材料采购"等科目，贷记本科目。补付的货款，借记 本科目，贷记"银行存款"科目。退回多付的货款，借记"银行存款"科目，贷记本科目。 三、本科目应按供应单位名称设置明细帐。 第119号科目 其他应收款 一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂 付、预支款项，包括：各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种 垫付款项等。 二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项 时，借记有关科目，贷记本科目。 三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。 实行定额备用金制度的单位，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部 门根据报销数用现金补足备用金额时，借记有关科目，贷记"现金"或"银行存款"科目， 不再通过本科目核算。 第120号科目 制服垫款 一、本科目核算企业为职工制作制服垫付的工料款和职工制服欠款。 二、本科目应设下列明细科目： 1．库存制服料。 2．制服加工。 3．库存制服。 4．职工制服欠款。 5．待摊制服补贴。 三、本科目"库存制服料"和"库存制服"明细科目，分别比照"材料"和"产成品"科 目核算。 四、本科目"职工制服欠款"明细科目，应按人名设户，进行明细核算。 五、本科目使用方法如下： 1．购入制作制服料，借记本科目（库存制服料），贷记"应付帐款"等科目。 2．发出加工制服用料，借记本科目（制服加工），贷记本科目（库存制服料）。 3．应付制服加工费，借记本科目（制服加工），贷记"应付帐款"等科目。 4．制服加工完成验收入库，按计划成本列帐，借记本科目（库存制服），贷记本 科目（制服加工）。 5．发放职工制服时，按计划成本，借记本科目（职工制服欠款和待摊制服补贴）， 贷记本科目（库存制服）。 6．制服计划成本大于加工实际成本的差额，借记本科目（制服加工），贷记本科 目（待摊制服补贴）。计划成本小于加工实际成本时作相反记录。 7．扣回职工制服欠款，借记"应付工资"科目，贷记本科目（职工制服欠款）。 8．将制服补贴分月摊入成本，借记有关费用支出科目，贷记本科目（待摊制服补 贴）。 9．应收调出职工的制服欠款向调入单位开出帐单时，借记"其他应收款"科目，贷 记本科目（职工制服欠款）。 10．应付调入职工制服欠款在收到调出单位的帐单时，借记本科目（职工制服欠 款），贷记"其他应付款"科目。 第121号科目 材料采购 一、本科目核算企业购入材料、燃料、商品、低值易耗品的采购实际成本。 委托外单位加工材料的加工成本，应直接在"委托加工材料"科目核算，不包括在 本科目核算范围内。基层生产单位按规定自购的零星材料，可不通过本科目核算，购 料产生的价格差额和运杂费直接列入有关成本费用科目。 二、购入材料的采购成本由下列各项组成： 1．买价。 2．运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）。 3．运输途中的合理损耗。 4．入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生工、费支出和必要的损耗，并 扣除回收的下脚废料价值）。 5．应由购入材料负担的税金、外汇价差和其他费用。 以上第1、5项应直接计入各种材料的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，可 以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊 计入各种材料的采购成本。 企业材料厂购料的实际成本包括运到材料厂的材料运费及材料厂的搬运费、仓库 管理费和服务管理费、材料保管中的自然损耗及按规定应计入的其他间接业务费。 材料厂的购料业务费加成按上级规定的加成率提取。 三、本科目的使用方法如下： 1．根据发票帐单支付材料价款和运杂费时，借记本科目，贷记"银行存款""现金"" 其他货币资金"等科目；采用商业汇票结算方式的，购入材料，开出、承兑商业汇票时 ，借记本科目，贷记"应付票据"科目。 2．材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续 后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记"银行存款""现金""应 付票据"等科目。 3．收到已经预付货款的材料，根据发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记"预 付帐款"科目。 4．由企业运输部门以自备运输工具，将外购的材料运回企业，计算购入材料应 负担的运输费用时，借记本科目，贷记"运输支出"等科目。 5．应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本 的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记"应付帐款"或"其他应收款"科目，贷记 本科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入"待处理财 产损溢"科目，查明原因后再作处理。 6.将购入未验收入库的材料转为委托加工，借记"委托加工材料"科目，贷记"应 付帐款"科目，加工完成后，借记本科目，贷记"委托加工材料"科目。 7．月份终了，将验收入库的材料结转实际成本和计划成本的差异，借记"材料" "燃料""低值易耗品"科目的成本差异明细科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）， 贷记本科目。外购商品购进成本的进销差价，按"商品"科目的进销差价核算办法处理。 对于尚未收到发票帐单的收料凭证，应分别材料科目，抄列清单，并按计划成本 暂估入帐，借记"材料""燃料""低值易耗品"等科目，贷记"应付帐款（暂估应付帐款" 科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出，承兑商业汇票 后，按正常程序，借记本科目，贷记"银行存款""应付票据"等科目。 对于发票帐单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实 际成本，借记本科目，贷记"应付帐款"科目；按计划成本，借记"材料""燃料""低值 易耗品"等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。 四、本科目的期末余额，为已经收到发票帐单付款或已开出承兑商业汇票，但材 料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。 五、本科目应按照材料品种设置明细帐。 第124号科目 材料 一、本科目核算企业库存材料的实际成本。材料的日常收发、结存按计划成本核 算，月末将计划成本与实际成本的差异在收、发、结存材料之间进行分配，以反映材 料的实际成本。 企业购入的燃料、低值易耗品、商品，应在"燃料""低值易耗品""商品"科目中核 算，不包括在本科目的核算范围内。 本科目分别按计划成本和成本差异设置明细科目。 1．材料计划成本单价应尽可能接近实际，计划成本单价除有特殊情况应随时调 整外，在年度内一般不作变动。 2、发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本明细科目的借 方（实际成本小于计划成本的差异用红字）。调整材料计划成本时，调整减少计划成 本的数额，记入本明细科目的借方（调整增加计划成本的数额用红字）。 3．发出材料负担的成本差异，按当月的成本差异计算，计算方法一经确定，不 得任意变动。差异率计算公式如下： 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷ （月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）′100% 结转发出材料应负担的成本差异，借记"运输支出""管理费用""委托加工材料""在 建工程""工附业支出""代办业务支出"等科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本 的差异用蓝字登记，实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。 4．材料成本差异率应按照材料类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差 异率。 二、本科目使用方法如下： 1、外购材料验收入库时，按计划成本，借记本科目，贷记"材料采购"科目。 2、基层单位零星自购料按计划成本，借记本科目，按实际成本大于计划成本的 差额，借记本科目（材料成本差异实际价小于计划成本的差额用红字），贷记"应付 帐款"或"其他应收款"科目。 3．自制材料完工，验收入库，按计划成本，借记本科目，按实际成本大于计划 成本的差额，借记本科目（材料成本差异）（实际成本小于计划成本的差额用红字）， 贷记"工附业支出"科目。 4．投资人投入的材料，按计划成本借记本科目，按确定的价值大于计划成本的 差异借记本科目（成本差异确定的价值小于计划成本用红字），贷记"实收资本"科 目。 5．生产用料，按计划成本借记有关费用支出科目，贷记本科目。 6．生产退料（包括回收废料）验收入库，按计划成本借记本科目，贷记有关费 用支出科目。 7．固定资产报废回收可利用的残旧材料，按计划成本估价借记本科目，贷记"固 定资产清理"科目。 8、低值易耗品注销时回收可用的残料，按计划成本估价借记本科目，贷记有关 费用支出科目。 9．回收毁损材料、产品可用的残料，按计划成本估价借记本科目，贷记"待处理 财产损溢"科目。 10．发出委托加工材料，按计划成本借记"委托加工材料"科目，贷记本科目。 11．委托加工材料完成验收入库，按计划成本借记本科目，贷记"委托加工材料" 科目。 12．收回外委加工余料，按计划成本借记本科目，贷记"委托加工材料"科目。 13．销售或内部供应材料，按计划成本借记"内部供应和销售支出"科目，贷记本 科目。 14．以材料补充按固定资产管理的互换配件、备用轨等，按原预提的固定资产价 值，借记"预提费用"科目，贷记本科目。如计划成本大于原固定资产预提额，其差额， 应借记有关费用支出科目，贷记本科目；如计划成本小于预提额，其差额应用红字借 记有关费用支出科目。 15、月末按规定分摊材料成本差异时，如发生借差，借记有关费用支出等科目， 贷记本科目（成本差异）；实际成本小于计划成本，用红字作同上分录。 16．利用特定用途的外资借款进口的专项材料按实际成本（包括进口原价、进口 支付的各种附加费用和应分摊的汇兑损益）单独核算。入库时，借记本科目（外资专 用材料），贷记"长期借款"科目；发出时，借记有关支出科目，贷记本科目。 17．清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的材料，按照计划成本估计价值，借记" 待处理财产损溢"科目，贷记本科目（盘盈作相反记录）。待查明原因后，再行处理。 三、本科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料 明细帐（或材料卡片）。材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。 四、本科目的期末余额，为期末库存材料的实际成本。 第125号科目 燃料 一、本科目核算企业库存的机车用燃料及生产、生活用燃料（包括各种用途的固 体燃料、液体燃料和气体燃料，以及可以作为燃料使用的废料）的实际成本。库存燃 料的日常收发、结存按计划成本核算，月末，将燃料成本差异在收、发、结存燃料之 间进行分配，以反映燃料的实际成本。 二、本科目分别按计划成本和成本差异设置明细科目。成本差异核算方法同"材 料（成本差异）"科目。 蒸汽机车用煤、内燃机车用柴油，生产、生活用燃料的成本差异应分别计算差异 率和差异额，分别计入有关发出燃料的成本。 三、本科目使用方法如下： 1．燃料到达验收入库，借记本科目，贷记"材料采购""上下级往来"等科目。 2、生产领用燃料，借记有关费用支出科目，贷记本科目。 3．生产领用燃料退库，借记本科目，贷记有关费用支出科目。 4、外段机车用燃料，借记"（内部供应和销售）支出"科目，贷记本科目。 5．企业自查发生的自然减量，借记有关费用支出科目，贷记本科目。 6．燃料盘盈，借记本科目，贷记"待处理财产损溢"科目；盘亏，作相反记录。 7．月末，按规定分摊燃料成本差异，如发生借差，借记有关费用支出科目，贷 记本科目（成本差异）；发生贷差，用红字作同上分录。 第129号科目 低值易耗品 一、本科目核算企业在库低值易耗品的实际成本。低值易耗品的日常收、发、结 存，按计划成本核算，月末将计划成本与实际成本的差异，在收、发、结存低值易耗 品之间进行分配，以反映低值易耗品的实际成本。 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品以及在经营过程中周转使用 的包装容器等。 本科目分别按计划成本和成本差异设置明细科目。成本差异的计算方法同 "材料 （成本差异）"科目。 二、低值易耗品的摊销采用一次摊销法。 三、本科目使用方法如下： 1．领用库存低值易耗品按计划成本借记"运输支出"等科目，贷记本科目。月末， 分摊低值易耗品成本差异时，如发生借差，借记"运输支出"等有关费用科目，贷记本 科目（成本差异）；发生贷差，用红字作同上分录。报废时，将报废低值易耗品的残 料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，借记"材料"科目，贷记"运输支出"等科目。 企业一次领用低值易耗品太多时，可通过待摊费用科目分次摊销。 2、企业内部各单位之间调出在用低值易耗品，按调出价，借记"应收帐款"科目， 贷记有关费用科目，不通过本科目核算。 3、清理盘点发现盘亏、盘盈、毁损的低值易耗品，按计划成本估计价值先记入" 待处理财产损溢"科目，查明原因后再进行处理。 四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理， 并在备查簿上进行登记。 五、低值易耗品应按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。 六、本科目的期末余额，为期末在库未用低值易耗品的实际成本。 第133号科目 委托加工材料 一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本。 二、在采购过程中直接发往外单位委托加工的材料，按实际成本借记本科目，贷 记"应付帐款"科目；加工完成后借记"材料采购"科目，贷记本科目，由库存材料委托 外单位加工，按计划成本借记本科目，贷记"材料"等科目，并按分摊成本差异的方法 分摊成本差异。支付加工费用和应负担的运杂费等，借记本科目，贷记"银行存款"等 科目；加工完成验收入库的材料以及剩余的材料入库，按加工后材料计划成本和剩余 材料的计划成本，借记"材料"等科目，贷记本科目，同时结转材料成本差异，加工材 料发生损失提出赔偿时，借记"应收帐款"，贷记本科目。 三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加 工合同号数，发出加工材料的名称、数量、实际成本或计划成本的成本差异，发生的 加工费用和运杂费，以及加工完成材料的计划成本和成本差异，实际成本等资料。 四、本科目的期末余额，为委托外单位加工但尚完成的材料实际成本和发出加工 材料的运杂费。 第135号科目 库存产品 一、本科目核算企业所属工附业单位完成全部生产过程验收入库的各种产品的实 际成本。工附业单位生产的各种产成品必须符合规定的技术标准，方能验收入库。 对经过一定的生产过程，符合规定技术标准，经验收入库的半成品实际成本，也 在本科目核算。 外购半成品和运营单位生产的段制品验收入库，在"材料"科目核算，不在本科目 核算。 产成品、半成品的日常收、发、结存，按计划成本核算，月末将计划成本与实际 成本的差异在收、发、结存的产成品、半成品之间进行分配，以反映产成品、半成品 的实际成本。 二、本科目分别按产成品、半成品的计划成本和成本差异设置明细科目。分配成 本差异的办法同"材料（成本差异）"科目。 三、本科目使用方法如下： 1．产成品、半成品完工验收入库，按计划成本，借记本科目（产成品、半成品）， 按实际成本与计划成本的差额，借记本科目（成本差异）（实际成本小于计划成本的 差额用红字列帐），按实际成本贷记"工附业支出"科目。 2．出售产成品时结转销售成本，借记"内部供应和销售支出"科目，贷记本科目。 3．从半成品库领用半成品继续加工，借记"工附业支出"科目，贷记本科目（半 成品）。 4．月末分配产成品、半成品成本差异时，借记"内部供应和销售支出"等科目， 贷记本科目（成本差异）（实际成本小于计划成本时用红字列帐）。 5．退回车间返修的产成品、半成品，借记"工附业支出"科目，贷记本科目。 6．清查盘盈的产成品及半成品，借记本科目，贷记"待处理财产损溢"科目；盘 亏、毁损的产成品、半成品，借记"待处理财产损溢"科目，贷记本科目。 第136号科目 商品 一、本科目核算企业所属附业单位的库存商品（包括旅行服务、商店、商亭、供 应车库存和柜台的商品）的实际成本。 二、外购商品、自制商品按零售价在本科目（外购商品、自制商品）中核算；零 售价与实际成本（外购商品为进货成本）的差价，在本科目（进销差价）明细科目中 核算。 采购供应站对下拨的商品，按进货成本加业务费加成作为售价进行核算。 三、商品进销差价的分摊方法，比照材料成本差异的分摊方法办理。 四、本科目使用方法如下： 1．自制商品验收入库，按零售价借记本科目（自制商品），按自制成本与零售价 的差额，贷记本科目（进销差价）（自制成本大于零售价用红字），按自制实际成本 贷记"工附业支出"科目。 2．购入商品验收入库，按零售价，借记本科目（外购商品），购入价与零售价的 差额，贷记本科目（进销差价）（外购商品进货成本大于零售价用红字），按购入价 贷记"材料采购"科目。 3．根据有关规定调增商品价格，其调高的差额，借记本科目（外购商品、自制 商品），贷记本科目（进销差价）。 根据有关规定调减商品价格，其调低的差额，借记本科目（进销价差），贷记本 科目（外购商品、自制商品）。 4．售出的商品，按零售价借记"内部供应和销售支出"科目，贷记本科目（外购 商品、自制商品）。 月末分摊销售商品应负担的差价，进货成本小于零售价时，借记本科目（进销 差价），贷记"内部供应和销售支出"科目；进货成本大于零售价时，进销差价用红 字作同上分录。 5．商品发生盘亏、毁损时，借记"待处理财产损溢"科目，贷记本科目，发生盘 盈时作相反记录。 第139号科目 待摊费用 一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年 以内的各项费用。开办费、超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改 良支出以及摊销期限在1年以上的其他费用，应在"递延资产"科目核算，不包括在本 科目核算范围内。 二、本科目使用方法如下： 1．企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目，分期摊销 时，借记有关费用支出等科目，贷记本科目。 2．旧轨料整修完毕入库，列入待摊费用的旧轨料整修费，借记本科目，贷记"工 附业支出"科目。调出整修后的旧轨料，按规定收取整修管理费时，借记"应收帐款 "等科目，贷记"内部供应和销售收入"科目。同时借记"内部供应和销售支出"科目， 贷记本科目。 三、本科目应按费用种类设置明细帐。 第151号科目 长期投资 一、本科目核算企业不准备在1年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其 他投资。 二、债券投资应按投资时实际支付的价款记帐。 股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。 三、本科目设置以下明细科目： 1．股票投资。 2．债券投资。 3．其他投资。 4．应计利息。 四、本科目的使用方法如下： 股票投资：企业进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资）， 贷记"银行存款"等科目。实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利，应按认购股票 的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的应收股利），借记本科目（股票投 资），按应收的股利，借记"其他应收款（应收股利）"科目，按实际支付的价款，贷 记"银行存款"等科目。 股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利，借记"银行存款"等科目，贷记" 投资收益"科目。采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加额，借 记本科目（股票投资），贷记"投资收益"科目。接受投资企业的所有者权益减少，作 相反分录。分得的股利，借记"银行存款"等科目，贷记本科目（股票投资）。 五、债券投资：企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投 资），贷记"银行存款"科目。 实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息）， 按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的 价款，贷记"银行存款"科目。 债券应计的利息，应区别情况处理： 企业按面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记 "投资收益"科目。 企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢 价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际 支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记"投资收益"科目； 折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际 支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数， 贷记"投资收益"科目。 债券到期收回本息，按本息合计，借记"银行存款"等科目，按债券本金部分，贷 记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部 分，贷记"投资收益"科目。 六、其他投资：企业对外其他投资，转出、投出的固定资产，借记本科目(其他 投资）和"累计折旧"科目，贷记"固定资产"科目；向其他单位投出的现金、材料、无 形资产等，借记本科目（其他投资），贷记"银行存款""材料""无形资产"等科目。 收到其他投资分得的利润，采用成本法核算的，借记"银行存款"等科目，贷记" 投资收益"科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。 收回其他投资，借记"固定资产""银行存款"等科目，贷记本科目和"累计折旧"科 目，收回投资数与帐面数的差额，借记或贷记"投资收益"科目。 七、本科目应按股票投资、债券及其他投资的种类和被投资单位进行明细核算。