１９９３年３月２２日　财会字[１９９３]１２号 （二）会计报表编制说明 资产负债表编制说明 　　一、本表反映企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益的情况。 　　二、本表"年初数"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表"期末数"栏内所列数 字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应 对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表" 年初数"栏内。 　　三、本表各项目的内容和填列方法： 　　1."货币资金"项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票 存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。本项目应根据"现金""银行存 款""其他货币资金"科目的期末余额合计填列。 　　2."短期投资"项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有 价证券以及不超过一年的其他投资。本项目应根据"短期投资"科目的期末余额填列。 　　3."应收票据"项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包 括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据"应收票据"科目的期末余额填列。已 向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端 补充资料栏填列。 　　4."应收帐款"项目，反映企业因在承运由国内、外企业销售的国内、国际客、货、 邮运输票证或由其他单位组织的国内、国际专、包机业务，和对外提供劳务等业务， 应向销售运输票证、组织专、包机或接受劳务的单位收取的款项。本项目应根据"应收 帐款"科目所属各明细科目的借方期末余额合计填列。 　　5."坏帐准备"项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备。本项目应根据"坏帐准 备"科目的期末余额填列，其中借方余额应以"－"号表示。 　　6."预付帐款"项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据"预付帐款" 科目的期末余额填列。如"预付帐款"科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在本表 "应付帐款"项目内填列。如"应付帐款"科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在 本项目内。 　　7."其他应收款"项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目 应根据"其他应收款"科目的期末余额填列。 　　8."存货"项目，反映企业期末结存在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本， 包括航材消耗件、高价周转件、普通器材、低值易耗品、机上供应品等。本项目应根 据"器材采购""航材消耗件""高价周转件""普通器材""低值易耗品""器材成本差异" " 委托加工材料" "机上供应品""运输成本""通用航空成本"等科目的期末余额合计或分 析填列。 　　9."待摊费用"项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业的 开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用， 应在本表"递延资产"项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据"待摊费用" 科目的期末余额填列。"预提费用"科目期末如有借方余额，在本项目内反映；增设" 外汇价差"科目的企业，该科目如有借方余额，也在本项目内反映。 　 10."待处理流动资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或 作其他处理流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据"待处理财产损 溢"科目所属"待处理流动资产损溢"明细科目的期末余额填列。 　　企业待处理的固定资产的净损失，应在本表"待处理固定资产损失"项目内另行反 映。 　 11."其他流动资产"项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际 成本，应根据有关科目的期末余额填列。 　 12."长期投资"项目，反映企业不准备在一年内变现的投资。长期投资中，将于1 年内到期的债券，应在流动资产类下"1年内到期的长期债券投资"项目单独反映。本 项目应根据"长期投资"科目的期末余额扣除1年内到期的长期债券投资后的数额填列。 　 13."固定资产原价"项目和"累计折旧"项目，反映企业的各种固定资产原价及累计 折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。融 资租入的固定资产原价在"其中"项单独反映。这两个项目应根据"固定资产"科目和" 累计折旧"科目的期末余额填列。 　 14."固定资产清理"项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清 理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等 各项金额的数额，本项目应根据"固定资产清理"科目的期末借方余额填列；如为贷方 余额以"－"号填列。 　 15."在建工程"项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，和尚未使用的工程 物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工 资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装 工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应根据"在建工程"科目的期末 余额填列。 　 16."无形资产"项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。本项目应 根据"无形资产"科目的期末余额填列。 　 17."递延资产"项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及大修理支 出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。本项目应根据"递延资产"科目的期末余 额填列。 　 18."其他长期资产"项目，反映除以上资产以外的其他长期资产，本科目应根据有 关科目的期末余额填列。 　 19."短期借款"项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下的借款。本项目根据"短 期借款"科目的期末余额填列。 　 20."应付票据"项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应 付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据"应付票据"科目的期末余 额填列。 　 21."应付帐款"项目，反映企业购买器材或接受劳务供应而应付给供应单位的款项， 本项目应根据"应付帐款"科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。 　 22."国际票证结算"项目，反映企业销售后待结算的国际运输票证款项。本项目应 根据"国际票证结算"科目所属各有关明细科目的贷方期末余额合计填列。 　 23."国内票证结算"项目，反映企业销售后待结算的国内运输票证款项。本科目应 根据"国内票证结算"科目所属各有关明细科目的贷方期末余额填列。 　 24."其他应付款"项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付 保险费、存入保证金等。本项目应根据"其他应付款"科目的期末余额填列。 　 25."应付工资"项目，反映企业尚未付的职工工资，本项目根据"应付工资"科目期 末贷方余额填列。"应付工资"科目期末如有借方余额，本项目以"－"号填列。 　 26."应付福利费"项目，反映企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据"应付 福利费"科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以"－"号填列。 　 27."未交税金"项目，反映企业应交未交的各种税金（多交数以"－"号填列）。本 项目应根据"应交税金"科目的期末余额填列。 　 28."未付利润"项目，反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润 （多付数以"－"号填列）本项目应根据"应付利润"科目的期末余额填列。 　 29."未交民航基础设施建设基金"项目，反映企业应交而未交的民航基础设施建设 基金。本项目应根据"应交民航基础设施建设基金"科目的期末额填列（多交数以"－" 号填列）。 　 30."其他未交款"项目，反映企业应交未交的除税金以外的各种款项（多交数以 "－"号填列）。未交旅游发展基金，未交机场管理建设费还应在"其中"项内单独填列 。本项目应根据"其他应交款"科目的期末余额填列。 　 31."预提费用"项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。 本项目应根据"预提费用"科目的期末贷方余额填列。如"预提费用"科目有借方余额， 应合并在"待摊费用"项目内反映，不包括在本项目内。 　 32."其他流动负债"项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本科目应根 据有关科目的期末余额填列。 　 33."长期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款本息。本项目应 根据"长期借款"科目的期末余额填列。 　 34."应付债券"项目，反映企业发行的尚未偿还的各种债券本息。本项目应根据" 应付债券"科目的期末余额填列。 　 35."长期应付款"项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期 应付款。如在采用补偿贸易方式下引进国外设备，尚未归还外商的设备价款；企业应 付未付的融资租入固定资产的租赁费，本项目应根据"长期应付款"科目的期末余额填 列。 　 36."其他长期负债"项目，反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本科目 应根据有关科目的期末余额填列。 　　上述长期负债各项目中将于1年内到期的长期负债，应在本表"1年内到期的长期负 债"项目内另行反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于1年内 到期偿还数后的余额填列。 　 37."实收资本"项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据"实收资本"科 目的期末余额填列。 　 38."资本公积"项目和"盈余公积"项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末 余额。应分别根据"资本公积"和"盈余公积"科目的期末余额填列。 　 39."未分配利润"项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据"本年利润"科目 和"利润分配"科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内用"－"号反映。 　　损益表编制说明 　　一、本表反映企业在月份、年度内利润（亏损）的实现情况。 　　二、本表"本月数"栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，填列上 年全年累计实际发生数。并将"本月数"栏改成"上年数"栏。如果上年度损益表的项目 名称和内容与本年度损益表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的 规定进行调整，填入本表"上年数"栏。 　　本表"本年累计表"栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。 　　三、本表各项目的内容及其填列方法： 　　1."主营业务收入"项目，反映企业运输、通用航空和机场服务等主要经营业务取 得的收入总额。本项目应根据"运输收入""通用航空收入""机场服务收入"科目填列。 　　2."主营业务成本"项目，反映企业运输、通用航空、机场服务等主营业务所耗费 的成本总额。本项目应根据"运输成本""通用航空成本"和"机场服务费用"科目填列。 　　3."销售费用"项目，反映企业在销售过程中所发生的与主营业务有关的各项销售 费用。本项目应根据"销售费用"科目发生额填列。 　　4."营业税金及附加"项目，反映企业主营业务应负担的产品税、增值税、营业税 和城市维护建设税及教育费附加。本项目根据"营业税金及附加"科目的发生额分析填 列。 　　5."其他业务利润"项目，反映企业除运输、通用航空、机场服务等主营业务外的 其他业务收入扣除其他业务成本及应负担的费用、税金后的利润（如为亏损应以"－" 号表示）。本项目应根据"其他业务收入"和"其他业务支出"科目的发生额分析计算填 列。企业增设有关科目核算其他业务收支的，其实现的利润也在本项目内反映。 　　6."管理费用"项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据"管理费用"科目发 生额填列。 　　7."财务费用"项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据"财务费用"科目发 生额填列。 　　8."投资效益"项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，其中包括分得 的投资利润、债券投资的利息收入以及认购的股票应得的股利以及收回投资时发生的 收益等。本项目应根据"投资收益"科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用" －"号填列。 　　9."营业外收入"项目和"营业外支出"项目，反映企业经营业务以外的收入和支出。 这两个项目分别根据"营业外收入"和"营业外支出"科目的发生额分析填列。 　 10."利润总额"项目，反映企业全年实现的利润。如为亏损，则以"－"号在本项目 内填列。 　　财务状况变动表编制说明 　　一、本表反映企业在年度内流动资金的来源和运用情况以及各项流动资金的增加 或减少情况。 　　二、本表左方反映流动资金的来源和运用情况；右方反映各项流动资产和流动负 债的增减情况。左方流动资金的来源合计数与流动资金运用合计数的差额，与右方流 动资产增减净额与流动负债增减净额，都反映全部资金增减净额，两者应该相等。 　　三、本表"流动资金来源和运用"的内容及填列方法： 　　1."本年利润"项目，反映企业年度内实现的利润（如为亏损用"－"号表示），本 项目应根据"损益表"上"利润总额"项目"本年累计数"栏的数字填列。 　　2."固定资产折旧"项目，反映企业年度内累计提取的折旧，本项目应根据"累计 折旧"科目的贷方发生额分析填列。 　　3."无形资产、递延资产摊销"项目，反映企业年度内累计摊入成本、费用的无形 资产及递延资产价值，本项目应根据"无形资产""递延资产"科目贷方发生额分析计算 填列。 　　4."固定资产盈亏（减盘盈）"项目，反映企业经批准在营业外支出列支的固定资 产盘亏减去盘盈的净损失，本项目应根据"营业外支出"和"营业外收入"科目所属有关 明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。 　　5."清理固定资产损失（减收益）"项目，反映企业年度内由于出售固定资产和固 定资产报废、毁损发生的净损失。本项目应根据"营业外收入"和"营业外支出"科目所 属有关明细科目中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列。 　　6."其他不减少流动资金的费用和损失"项目，反映不包括在以上项目中的其他不 减少流动资金的费用和损失。本项目应根据"营业外支出"科目所属有关明细科目分析 填列。 　　7."固定资产清理收入（减清理费用）"项目，反映企业年度内清理固定资产发生 的变价收入、出售固定资产的价款收入以及因固定资产损失而向过失人或保险公司收 回的赔偿款扣除清理费用后的净额。本项目应根据"固定资产清理"科目分析填列。 　　8."增加长期负债"项目，反映企业年度内长期负债累计增加数。本项目应根据" 长期借款""应付债券""长期应付款"科目的贷方发生额分析填列。企业年度内归还长 期负债累计数，应在本表"偿还长期负债"项目单独填列，不从本项目数字内扣除，但 1年内到期的长期负债应从本科目内扣除后在"流动负债本年增加数"部分单列项目反映。 　　9."收回长期投资"项目，反映企业年度内收回的长期投资累计数，本项目应根据 "长期投资"科目贷方发生额分析填列。年度内企业增加长期投资应在本表"增加长期投 资"项目单独反映，不从本项目数字内扣除。 　　1年内到期的长期债券投资应在"流动资产本年增加数"部分单列项目反映，在填 列"增加长期投资"项目时，应按扣除1年内到期的长期债券投资后的数额填列。 　 10."对外投资转出固定资产"项目和"对外投资转出无形资产"项目，分别反映年度 内用固定资产、无形资产对外投资累计数。这两个项目应根据"固定资产""无形资产" 科目贷方发生额有关数字与"累计折旧""长期投资"科目的借方发生额有关数字分析填 列。 　 11."资本净增加额"项目，反映企业年度内增加的资本累计数。本项目应根据"实 收资本""资本公积"和"盈余公积"科目的年末余额与年初余额的差额合计数填列。 　 12."应交所得税"项目，反映企业年度内应交纳的所得税。本项目应根据"利润分 配"科目所属"应交所得税"明细科目的借方发生额填列。 　 13."提取盈余公积"项目，反映企业年度内提取的盈余公积。本项目应根据"利润 分配"科目所属"提取盈余公积"明细科目的借方发生额计算填列。企业以盈余公积弥 补的亏损在本项目内以"－"号表示。上述利润分配各项目，均不包括调增调减本年利 润相应调整的利润分配数。 　 14."应付利润"项目，反映企业年度内已分配的应付投资者及其他单位或个人的利 润。本项目应根据"利润分配"科目所属"应付利润"明细科目的借方发生额填列。 　 15."固定资产和在建工程增加净额"项目，反映企业年度内增加固定资产净值和建 造固定资产而支出的资金累计数，包括收回长期投资增加的固定资产净值（固定资产 盘盈不包括在本项目数字之内）。本项目应根据"固定资产""累计折旧"科目和"在建 工程"科目的记录分析填列。 　 16."增加无形资产、递延资产及其他资产"项目，反映企业年度内无形资产、递延 资产及其他资产增加累计数。本项目应根据"无形资产""递延资产"及其他有关科目的 记录分析填列。 　　除上述已列明的以外，其他各项目的减少数均以"－"号表示。 　　四、本表流动资金各项目反映流动资产增减或流动负债增减情况，应根据"资产 负债表"中各项流动资产、流动负债的年初数和年末数的差额直接填列。年末数大于 年初数的为增加，在表上以正数填列；年末数小于年初数的为减少，在表上以"－"号 填列。 　　五、为了全面反映企业流动资金增减变动的产生原因，便于财务分析，对于不直 接影响流动资金的某些项目，在本表中也填列了项目予以反映，为如实反映企业流动 资金来源、运用以及增减情况，企业可以根据实际情况，在本表中增加或减少必要项 目。 　　利润分配表编制说明 　　一、本表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。 　　二、本表"本年实际"栏，根据当年"本年利润"及"利润分配"科目及其所属明细科 目的记录分析填列。 　　"上年实际"栏根据上年"利润分配表"填列。其中，"利润总额"项目应反映上年"利 润总额"项目加、减"上年利润调整"项目后的数字。如果上年度利润分配表与本年度利 润分配表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规 定进行调整，填入本表"上年实际"栏内。 　　三、本表各项目的内容： 　　1."利润总额"项目，反映企业全年实现的利润。如为亏损，则以"－"号在本项目 内填列。本项目的数字应与"损益表"上"利润总额"项目的本年度数一致。 　　2."应交所得税"项目，反映企业本年利润应交的所得税。 　　3."年初未分配利润"项目，反映企业上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损， 以"－"号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润分配表"未分配利润"项目的" 本年实际"数一致。如因某种原因需要对上年利润和利润分配进行调整的，调整数应在 本表"上年利润调整"项目单独反映，不调整本项目的数字。其中，调整增加利润应交 纳的所得税，还应在"上年所得税调整"项目单独反映，如为调减利润冲抵的所得税， 用"－"号反映。 　　4."盈余公积补亏"项目，反映企业用盈余公积弥补的亏损。 　　5."提取盈余公积"项目，反映企业提取的盈余公积。 　　6."应付利润"项目，反映企业应付给投资者或其他单位和个人的利润。 　　主营业务收支明细表编制说明 　　一、本表反映企业各项主营业务的收入、成本、费用、税金以及实现利润的情况。 　　二、直接从事运输生产和通用航空作业的企业，主营业务收支按收入种类在各项 目中分析、计算填列；为运输生产和通用航空服务的企业，主营业务收支按服务项目 在各项目中分析、计算填列。 　　三、其他业务部分，如需要填列应根据业务的项目分析、计算，在相应各项目中 填列。 附录：主要会计事项分录举例目录 一、器材的收发业务 （一）器材的收入 （二）器材的发出 （三）低值易耗品的摊销 （四）机上供应品的核算 （五）委托加工器材的核算 二、生产费用核算业务 （一）运输成本的核算 （二）通用航空成本的核算 （三）机场服务费用的核算 （四）待摊费用、递延资产的核算 （五）预提费用的核算 三、运输票证结算 （一）国际运输票证结算 （二）国内运输票证结算 四、收入的核算 （一）运输收入的核算 （二）通用航空收入的核算 （三）机场服务收入的核算 五、对外投资业务 （一）短期投资 （二）长期投资??股票投资 （三）长期投资??债券投资 （四）长期投资??其他投资 六、固定资产增减业务 （一）固定资产的取得 （二）固定资产的折旧 （三）固定资产出售、报废、毁损 （四）固定资产盘盈盘亏 七、无形资产核算业务 （一）无形资产的取得 （二）无形资产的转让 （三）无形资产的投资 （四）无形资产的摊销 八、应收应付业务 （一）应收票据 （二）应收帐款 （三）预付帐款 （四）其他应收款 （五）应付票据 （六）应付帐款 （七）应付工资 （八）其他应付款 （九）应付福利费 （十）应交税金 （十一）应交民航基础设施建设基金 九、借款业务 （一）短期借款 （二）长期借款 （三）应付债券 （四）长期应付款 十、财务成果收支业务 （一）其他业务收支 （二）管理费用 （三）财务费用 （四）投资收益 （五）营业外收支 （六）结转本年利润 （七）利润分配 十一、外币业务 （一）在外汇调剂市场买入的外币 （二）在外汇调剂市场卖出的外币 （三）调剂外汇额度 主要会计事项分录举例 一、器材收发业务 （一）器材的收入 Ａ、按计划成本核算 1．外购器材 （1）根据发票帐单支付器材价款和运杂费 借：器材采购 贷：银行存款（或现金、其他货币资金） （2）采用商业汇票结算方式，开出、承兑的商业汇票 借：器材采购 贷：应付票据 （3）预付器材价款 借：预付帐款 贷：银行存款 （4）已经预付货款的器材验收入库，根据发票帐单的应付金额 借：器材采购 贷：预付帐款 （5）补付上项货款 借：预付帐款 贷：银行存款 （6）退回上项多付的货款 借：银行存款 贷：预付帐款 （7）购入器材应负担的自营运输费用 借：器材采购 贷：运输成本 （8）应向供应单位、运输机构等收回的器材短缺或其他冲减器材采购成本的赔 偿款项，应根据有关的索赔凭证 借：应收帐款（或其他应收款） 贷：器材采购 （9）购入器材运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗 借：待处理财产损溢（待处理流动资产损溢） 贷：器材采购 （10）月终，根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的器材凭证（包括本月付 款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本 借：航材消耗件 高价周转件 普通器材 贷：器材采购 （11）将上项器材的计划成本与实际成本的差额进行转帐： 实际成本大于计划成本的差额 借：器材成本差异 贷：器材采购 实际成本小于计划成本的差额 借：器材采购 贷：器材成本差异 （12）月终，根据尚未收到发票帐单的收料凭证，按计划成本暂估入帐（下月初 用红字转回） 借：航材消耗件 高价周转件 普通器材 贷：应付帐款??暂估应付帐款 2．自制完成验收入库的器材 借：航材消耗件等（计划成本） 器材成本差异（实际成本大于计划成本的差异） 贷：运输成本 器材成本差异（实际成本小于计划成本差异） 3．投资人投入的器材 借：航材消耗件 高价周转件等（计划成本） 器材成本差异（确定的价值大于计划成本的差异） 贷：实收资本（确定的价值） 器材成本差异（确定的价值小于计划成本的差异） 4．送修、索赔的高价周转件验收入库时，按实际支付的修理费用 借：器材成本差异 贷：应付帐款 银行存款等 Ｂ、按实际成本核算： 1．购入的已入库的器材，支付价款、运杂费等 借：航材消耗件 高价周转件 普通器材 贷：银行存款（或现金、其他货币资金等） 2．购买的已入库的器材，开出、承兑的商业汇票 借：航材消耗件 高价周转件 普通器材 贷：应付票据 3．对已经付款或开出、承兑的商业汇票但器材尚未到达的收料凭证 借：在途器材 贷：银行存款 应付票据 4．上述器材验收入库时 借：航材消耗件 高价周转件 普通器材 贷：在途器材 5．月份终了，已经收到器材和结算凭证，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇 票的收料凭证，按实际成本 借：航材消耗件 高价周转件 普通器材 贷：应付帐款（暂估应付帐款） 6．送修、索赔的高价周转件验收入库时，按实际支付的修理费用 借：高价周转件 贷：应付帐款 银行存款等 其他核算内容比照计划成本办法 （二）器材的发出 1．器材（除高价周转件）领用和退回的器材 （1）生产维修部门和管理部门领用的器材，按计划成本结转 借：运输成本 通用航空成本 机场服务费用． 管理费用等 贷：航材消耗件 普通器材 （2）在建工程领用的器材 借：在建工程 贷：普通器材 航材消耗件 （3）售票处、办事处领用的器材 借：销售费用 贷：普通器材 （4）生产维修车间退回剩余的器材，按计划成本结转 借：航材消耗件 普通器材 贷：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 管理费用等 （5）月末，结转本月耗用器材应分摊的成本差异（实际成本小于计划成本的差 异用红字） 借：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 管理费用 销售费用 贷：器材成本差异 2．高价周转件的发出 为本单位飞机维修领用的，按计划成本结转 借：高价周转件??高价周转件摊销 贷：高价周转件??在库高价周转件 3．器材交库的下脚废料 借：普通器材 航材消耗件 贷：运输成本等 4．对外销售的器材 （1）按计划成本结转成本 借：其他业务支出 贷：航材消耗件 高价周转件 普通器材 （2）月末，结转器材成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字） 借：其他业务支出 贷：器材成本差异 5．投资转出的器材 借：长期投资??其他投资 贷：航材消耗件 高价周转件??在库高价周转件 器材成本差异 （实际成本小于计划成本的差异用红字） 6．清查盘点中发现的盘亏、毁损的器材 按实际成本 借：待处理财产损溢 贷：航材消耗件 高价周转件 普通器材 7．按期摊销高价周转件价值 借：运输成本 贷：高价周转件??高价周转件摊销 器材成本差异??高价周转件 （实际成本小于计划成本的差异用红字） 按实际成本核算的企业比照上述分录处理 （三）低值易耗品的摊销 1．一次摊销 （1）领用低值易耗品，按计划成本或实际成本结转 借：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 销售费用 管理费用 其他业务支出 贷：低值易耗品 （2）低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的成本费用 借：普通器材等 贷：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 销售费用 管理费用 其他业务支出 2．分次摊销 （1）领用低值易耗品，按计划成本结转 借：待摊费用 贷：低值易耗品 （2）分次摊销计入成本费用时 借：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 销售费用 管理费用 其他业务支出 贷：待摊费用 （3）低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的成本费用 借：普通器材等 贷：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 销售费用 管理费用 其他业务支出 3．月末，按计划成本核算的企业，分摊领用低值易耗品的成本差异（实际成本 小于计划成本的差异用红字） 借：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 销售费用 管理费用 其他业务支出 待摊费用 贷：器材成本差异 （四）机上供应品的核算 购入、自制的机上供应品，比照购入、自制器材核算进行。 1．按规定领用、发出的航线运营中为旅客提供的机上供应品，按计划成本或实 际成本。 借：运输成本 贷：机上供应品 2．对外销售的机上供应品，按计划成本 借：其他业务支出 贷：机上供应品 按销售收入 借：银行存款（或现金、应收帐款） 贷：其他业务收入 3．月末，按计划成本核算的企业，分摊领用机上供应品的成本差异（实际成本 小于计划成本的差异用红字） 借：运输成本 其他业务支出 贷：器材成本差异 （五）委托加工器材的核算 1．委托外单位加工发出的器材，按计划成本或实际成本结转 借：委托加工器材 贷：航材消耗件等 2．计算上述发出委托加工器材的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红 字） 借：委托加工器材 贷：器材成本差异 3．支付委托加工器材的加工费用、运杂费用等 借：委托加工器材 贷：银行存款（或现金、应付帐款） 4．委托外单位加工完成，验收入库的器材 借：航材消耗等（计划成本或实际成本） 器材成本差异（实际成本大于计划成本的差异） 贷：委托加工器材 器材成本差异（实际成本小于计划成本的差异） 5．退回委托外单位加工多余的器材 借：航材消耗件等（实际成本或计划成本） 器材成本差异（实际成本大于计划成本的差异） 贷：委托加工器材（实际成本） 器材成本差异（实际成本小于计划成本的差异） 二、生产费用核算业务 （一）运输成本的核算 企业发生的各项运输成本 借：运输成本 贷：航材消耗件 高价周转件 普通器材 应付工资 应付福利费 现金 银行存款 应付帐款等 （二）通用航空成本的核算 企业发生的各项通用航空成本 借：通用航空成本 贷：航材消耗件 普通器材 应付工资 应付福利费 现金 银行存款 应付帐款等 （三）机场服务费用的核算 企业发生的各项机场服务费用 借：机场服务费用 贷：普通器材 应付工资 应付福利费 现金 银行存款 应付帐款等 （四）待摊费用、递延资产的核算 1．发生的待摊费用、递延资产 借：待摊费用 递延资产 贷：银行存款 低值易耗品 应交税金等 2．分期摊销待摊费用、递延资产 借：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 管理费用 销售费用 其他业务支出 贷：待摊费用 递延资产 （五）预提费用的核算 1．按月预提保险费、借款利息、修理费等 借：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 管理费用 销售费用 财务费用等 贷：预提费用 2．实际支出时 借：预提费用 贷：银行存款 航材消耗件 高价周转件 普通器材等 3．调整实际支出数与预提数的差额 （1）实际支出数大于预提数的差额 借：运输成本 通用航空成本 机场服务费用 管理费用 销售费用 财务费用等 贷：银行存款 航材消耗件 高价周转件 普通器材等 （2）实际支出数小于预提数的差额作与上述相反的分录