１９９３年３月２２日　财会字[１９９３]１２号 　　第114号科目 坏帐准备 一、本科目核算企业提取的坏帐准备。 二、提取坏帐准备，借记"管理费用"科目，贷记本科目；冲销坏帐准备，借记本 科目，贷记"管理费用"科目。 发生坏帐损失时，借记本科目，贷记"应收帐款"科目。 已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记"应收帐款"科 目，贷记本科目；同时，借记"银行存款"科目，贷记"应收帐款"科目。 三、本科目年末贷方余额为已经提取的坏帐准备。 　　第115号科目 预付帐款 一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。 二、企业预付货款，借记本科目，贷记"银行存款"科目。收到所购物品时，根据 发票帐单等列明的金额，借记"器材采购"等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本 科目，贷记"银行存款"科目；退回的多付货款，借记"银行存款"科目，贷记本科目。 预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入"应付帐款"科目的借方， 不设本科目。 三、本科目应按供应单位名称设置明细帐。 　　第119号科目 其他应收款 一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂 付款项。包括：各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取和各种垫付款 项等。 二、企业发生其各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时， 借记有关科目，贷记本科目。 三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设户进行明细核算。 　　第121号科目 器材采购 一、本科目核算企业购入航材消耗件、高价周转件、普通器材、低值易耗品、机 上供应品等器材的采购成本。 委托外单位加工器材的加工成本，应直接在"委托加工器材"科目核算，不包括在 本科目核算范围内。 二、购入器材的采购成本由下列各项组成： 1．买价； 2．运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）； 3．运输途中的合理损耗； 4．入库存前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生工、费支出和必要的损耗， 并扣除回收的下脚废料价值）； 5．购入器材负担的税金、外汇价差和其他费用。 以上1、5项应直接计入各种器材的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，可以 直接计入器材的采购成本；不能分清的，应按器材的重量或买价等比例，分摊计入各 种器材的采购成本。 三、本科目的使用方法如下： 1．根据发票帐单支付器材价款和运杂费时，借记本科目，贷记"银行存款""现金" "其他货币资金"等科目；采用商业汇票结算方式的，购入器材，开出、承兑商业汇票 时，借记本科目，贷记"应付票据"科目。 2．器材已经收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手 续后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记"银行存款""现金" "应付票据""应付帐款"等科目。 3．企业已经预付货款的器材验收入库后，根据发票帐单的应付金额，借记本科 目，贷记"预付帐款"科目。 4．由企业运输部门以自备运输工具，将外购的大宗器材运回企业，应计算购入 器材应负担的运输费用时，借记本科目，贷记"运输成本""机场服务费用"等科目。 5．应向供应单位、外部运输机构等收回的器材短缺或其他应冲减器材采购成本 的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记"应付帐款"或"其他应付款"科目，贷记本 科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入"待处理财产 损溢"科目，查明原因后再作处理。 6．月份终了，应将仓库转来的外购器材收料凭证，按照器材科目并分别下列不 同情况进行汇兑： 对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑 商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本或计划成本分别汇总，并按计划成本，借 记"航材消耗件""高价周转件""普通器材""机上供应品""低值易耗品"等科目，贷记本 科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记"器材成本差异"科目，贷记本科目；将 实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记"器材成本差异"科目。 对于尚未收到发票帐单的收料凭证，应分别器材科目，抄列清单，并按计划成本 暂估入帐，借记"航材消耗件""高价周转件""普通器材""低值易耗品""机上供应品"等 科目，贷记"应付帐款??暂估应付帐款"科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。 以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目，贷记"银行存款""应 收票据"等科目。 对于发票帐单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实 际成本，借记本科目，贷记"应付帐款"科目；按计划成本，借记"航材消耗件""高价 周转件""普通器材""低值易耗品""机上供应品"等科目，贷记本科目，并按规定结转 器材成本差异。 四、本科目的期末余额为已经收到发票帐单付款或已开出承兑商业汇票，但器材 尚未到达或尚未验收入库的在途器材。 五、本科目应按照器材品种设置明细帐。 六、器材的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一 种方法，由企业根据具体情况自行决定。 器材品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，规模较小，器材品 种简单，采购业务不多的企业，也可以采用实际成本进行器材的日常核算。 采用计划成本进行器材日常核算的企业，器材计划单位成本应尽可能接近实际。 计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。 　　第122号科目 航材消耗件 一、本科目核算企业库存航材消耗件的计划成本或实际成本。 二、购入航材消耗件时，根据入库单，借记本科目，贷记"器材采购""银行存款" "预付帐款""应付帐款""应付票据"等科目，按计划成本核算的企业，应同时结转器材 成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记"器材成本差异"科目，贷记"器材采 购"科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。 发出领用航材消耗件时，借记"运输成本"等科目，贷记本科目。维修部门退回未 用的航材消耗件，用红字作与领用相同的记录。 采用计划成本进行日常核算的企业，日常领用、发出航材消耗件均按计划成本记 帐，月份终了，按照发出各种航材消耗件的计划成本，计算应负担的成本差异，借记 "运输成本"等科目，贷记"器材成本差异"科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。 采用实际成本进行航材消耗件日常核算的企业，发出航材消耗件的实际成本，可 以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算 确定。对不同的航材消耗件可以采用不同的计价方法。航材消耗计价方法一经确定， 不能随意变更。 三、企业库存的航材消耗件应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的航材消耗 件，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入"待处理财产损溢"科目，待查 明原因后，再进行处理。 四、本科目的月末余额，反映月末库存航材消耗件的计划成本或实际成本。 五、本科目应按航材消耗件的种类和机型设置明细帐。 　　第123号科目 高价周转件 一、本科目核算企业库存高价周转件的实际成本或计划成本，以及摊入运输成本 的高价周转件的价值。 二、本科目设置"在库高价周转件"和"高价周转件摊销"两个明细科目分别核算， 并按不同的机型设置明细帐。 三、购入并已验收入库的高价周转件，借记本科目，贷记"器材采购""银行存款" "预付帐款""应付帐款""应付票据"等科目。按计划成本核算的企业，应同时结转高价 周转件成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记"器材成本差异"科目，贷记 "器材采购"科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反的会计分录。 为本单位飞机维修领用的高价周转件，按实际成本或计划成本，借记本科目（高 价周转件摊销），贷记本科目（在库高价周转件）。机务维修部门退回已领未用的高 价周转件，按实际成本或计划成本，借记"其他业务支出"科目，贷记本科目。采用计 划成本核算的，应同时结算转材成本差异。收回的价款，借记"银行存款"科目，贷记 "其他业务收入"科目。出租的高价周转件，在备查簿登记，收回的租金，借记"银行 存款""其他应收款"科目，贷记"其他业务收入"科目。 四、摊销高价周转件价值时，借记"运输成本"科目，贷记本科目（高价周转件摊 销）。 采用计划成本进行日常核算的企业，日常领用、发出高价周转件均按计划成本 （摊销部分）计算应负担的成本差异，借记"运输成本"科目，贷记"器材成本差异"科 目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。 采用实际成本进行高价周转件日常核算的企业，发出高价周转件的实际成本，可 以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算 确定。对不同的高价周转件可以采用不同的计价方法。高价周转件计价方法一经确定， 不能随意变更。 五、企业库存的高价周转件应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的高价周转 件，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入"待处理财产损溢"科目，待查 明原因后，再进行处理。 六、本科目应按高价周转件的种类和机型设置明细帐。 　　第124号科目 普通器材 一、本科目核算企业库存的除航材消耗件、高价周转件、机上供应品以外所有器 材的实际成本或计划成本。 企业购入的低值易耗品以及受托加工器材，不包括在本科目的核算范围内。 二、购入并已验收入库的器材，借记本科目，贷记"器材采购""银行存款""应付 帐款""应付票据"等科目，按计划成本核算的企业，应同时结转器材成本差异，实际 成本大于计划成本的差异，借记"器材成本差异"科目，贷记"器材采购"科目；实际成 本小于计划成本的差异，作相反会计分录。自制、委托外单位加工完成并已验收入库 的器材，借记本科目，贷记"运输成本""通用航空成本""机场服务费用""委托加工器 材"科目，采用计划成本进行器材日常核算的企业，还应结转器材成本差异。领用或 销售加工发出的器材，借记"运输成本""通用航空成本""机场服务费用""销售费用"" 管理费用""委托加工器材""在建工程""其他业务支出"等科目，贷记本科目。 月份终了，按照发出各种器材的计划成本，计算应负担的成本差异，借记"运输 成本""通用航空成本""机场服务费用""委托加工器材""在建工程"等科目，贷记"器材 成本差异"科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。 三、企业库存的各种器材应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的器材，按照 实际成本（估计价值）或计划成本，先记入"待处理财产损溢"科目，待查明原因后， 再进行处理。 四、本科目的月末余额，反映月末库存器材的计划成本或实际成本。 五、本科目应按照器材的保管地点（仓库）、器材的类别、品种和规格设置器材 明细帐（或器材卡片）。 　　第129号科目 低值易耗品 一、本科目核算企业在库的低值易耗品的计划成本或实际成本。 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃 器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照"普通 器材"科目的有关规定，进行核算。 三、企业应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次的方法摊销。 一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记 "运输成本""通用航空成本""机场服务费用""销售费用""管理费用""其他业务支出"等 科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销 额的减少，冲减"运输成本"等成本费用科目。 分次摊销的低值易耗品，领用时，借记"待摊费用"或"递延资产"科目，贷记本科 目。分次摊入成本费用科目时，借记"运输成本""通用航空成本""机场服务费用""销 售费用""管理费用""其他业务支出"等科目，贷记"待摊费用"或"递延资产"科目。报 废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减"运输成本"等成本费 用科目。 按计划成本核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的器材成 本差异，记入有关成本费用等科目。 四、低值易耗品应按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。 五、本科目期末余额，反映期末所有在库低值易耗品的实际或计划成本。 　　第131号科目 器材成本差异 一、本科目核算企业各种器材的实际成本与计划成本的差异。 二、外购器材的成本差异，应自"器材采购"等科目转入本科目；自制器材的成本 差异，应自有关成本费用科目转入本科目；委托外单位加工器材的成本差异，应自 "委托加工器材"科目转入本科目。高价周转件发生的修理费用等，借记本科目，贷 记"银行存款""应付帐款"等科目。 发生的器材成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际 成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。 调整器材计划成本时，调整的数额应自有关器材等科目转入本科目调整减少计划 成本的数额，记入本科目的借方；调整增加的计划成本的数额，记入本科目的贷方。 三、发出器材应负担的成本差异，可按当月的成本差异率计算，也可以按上月的 差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。差异率的计算公式如下： 本月器材成本差异率＝（月初结存器材的成本差异＋本月收入器材的成本差异） ÷（月初结存器材的计划成本＋本月收入器材的计划成本）×100% 上月器材成本差异率＝月初结存器材的成本差异÷月初结存器材的计划成本×100％ 结转发出器材应负担的成本差异，借记"运输成本""通用航空成本""机场服务费 用""销售费用""管理费用""委托加工器材""其他业务支出"等科目，贷记本科目。实 际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登 记。 四、本科目的月末借方余额，反映库存航材消耗件、高价周转件、普通器材、低 值易耗品、机上供应品等各类器材、物资的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额 则反映各类器材、物资的实际成本小于计划成本的差异。 五、本科目应分别"航材消耗件""高价周转件""普通器材""机上供应品""低值易 耗品"等，按照器材类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。 　　第133号科目 委托加工器材 一、本科目核算企业委托外单位加工的各种器材实际成本。 二、发给外单位加工的器材，按实际成本或计划成本借记本科目，贷记有关器材 科目，按计划成本核算的企业，还应同时结转器材成本差异；支付加工费和负担的运 杂费等，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；加工完成验收入库的器材以及剩余器 材的实际成本或计划成本，借记"航材消耗件""高价周转件""普通器材"等科目，贷记 本科目，按计划成本核算的企业还应同时结转器材成本差异。 三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称，加 工合同号数，发出加工器材的名称、数量、计划成本及成本差异，发生的加工费用和 运杂费，以及加工完成器材的计划成本及成本差异等资料。 四、本科目的期末余额，反映委托外单位加工但尚未完成的器材的实际成本和发 出加工器材的运杂费。 　　第134号科目 机上供应品 一、本科目核算企业库存的机上供应品的计划成本或实际成本。 二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的机上供应品，比照"普通 器材"科目的有关规定，进行核算。 三、按规定领用、发出的航线运营中为旅客提供的机上供应品，按实际成本或计 划成本，借记"运输成本"科目，贷记本科目。对外销售的机上供应品，借记"其他业 务支出"科目，贷记本科目，按销售收入，借记"银行存款""应收帐款"等科目，贷记" 其他业务收入"科目。 按计划成本核算的，月份终了，应结转当月领用、发出的机上供应品应分摊的器 材成本差异。 四、本科目应按照机上供应品的品种规格设置明细帐。 五、本科目的期末余额，反映期末所有库存的机上供应品的实际成本或计划成本。 　　第139号科目 待摊费用 一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以 内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费以及一次购买印花税票和一次交纳印 花税额较大需分摊的数额等。开办费、租入固定资产改良和超过1年以上摊销的固定 资产大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他费用应在"递延资产"科目核算，不包 括在本科目核算范围内。 二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记"银行存款""低值易耗品"等科 目。分期摊销时，借记"运输成本""通用航空成本""机场服务费用""销售费用""管理 费用""其他业务支出"等科目，贷记本科目。 三、本科目应按费用种类进行明细核算。 　　第151号科目 长期投资 一、本科目核算企业不准备在1年以内变现的投资，包括股票投资、债券投资和 其他投资。 二、债券投资应按投资时实际支付的价款记帐。 股票投资和其他投资应当根据不同的情况，分别采用成本法和权益法核算。 三、本科目设置以下4个明细科目： 1．股票投资； 2．债券投资； 3．其他投资； 4．应计利息。 四、股票投资：企业进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投 资），贷记"银行存款"等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应按 认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股 票投资），按应收的股利，借记"其他应收款??应收股利"科目，按实际支付的价款， 贷记"银行存款"等科目。 股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利，借记"银行存款"科目，贷记"投 资收益"科目；采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股 比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记"投资收益" 科目。接受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记"银行存款" 科目，贷记本科目（股票投资）。 五、债券投资：企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投 资），贷记"银行存款"科目。 实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息）， 按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的 价款，贷记"银行存款"科目。 债券的利息，应区别情况处理： 面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记"投资 收益"科目。 企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销， 溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实 际支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记"投资收益"科目； 折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际 支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数， 贷记"投资收益"科目。 债券到期收回本息，按本息合计，借记"银行存款"等科目，按债券本金部分，贷 记要科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未利息部分， 贷记"投资收益"科目。 六、其他投资：企业向其他单位投资转出的固定资产，借记本科目（其他投资）， 借记"累计折旧"科目，贷记"固定资产"科目；企业向其他单位投出的现金、器材、无 形资产等，借记本科目（其他投资），贷记"银行存款""航材消耗件""高价周转件" "普通器材""无形资产"等科目。 收到其他投资分得的利润，采用成本法核算的，借记"银行存款"等科目，贷记 "投资收益"科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。 收回其他投资，借记"固定资产""银行存款"等科目，贷记本科目和"累计折旧"科 目，收回投资数额与帐面数差额，借记或贷记"投资收益"科目。 七、本科目应股票、债券种类和被投资单位设置明细帐。 　　第161号科目 固定资产 一、本科目核算企业所有固定资产的原价。 企业应根据规定的固定资产的标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录， 作为核算依据。 企业的固定资产应区分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并根据 需要选择适合本企业的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。 二、企业的固定资产应当按照下列规定，确定固定资产原价，登记入帐： 1．购入的固定资产，按照实际支付的价款或售出单位的帐面原价（扣除原安装 成本）、包装物费、运杂费、安装成本和保险费记帐。 2．自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记帐。 3．其他单位投资转入的固定资产，按评估或者合同、协议约定的价格记帐。 4．融资租入的固定资产，按租赁协议或合同确定的价款加运输费、保险费、安 装调试费等记帐。 5．在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原有固定资产帐面原 价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记 帐。 6．接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格，或根据捐赠者所提供的有 关凭据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。 7．盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。 企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差 额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入 固定资产价值；在此之后发生的，应当计入当期损益。 已投入使用但未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入帐，等确定实际价 值后，再进行调整。 三、企业已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： 1．根据国家规定对固定资产价值重新估价； 2．增加补充设备或改良装置； 3．将固定资产的一部分拆除； 4．根据实际价值调整原来的暂估价值； 5．发生原记固定资产价值有错误。 四、购入的不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；购入 的需要安装的固定资产，先记入"在建工程"科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。 自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记"在建工程"科目。 其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认的价值或者合同、协议约定的价格， 借记本科目，贷记"实收资本"科目。 融资租入的固定资产交付使用时，借记本科目，贷记"在建工程""长期应付款"科 目。融资租赁中发生的回扣款、加价返回款、于收到器材、款项时，借记"航材消耗件" "高价周转件""银行存款"等科目，贷记"长期应付款"科目。租赁期满，如合同规定将 资产所有权转归承租，应进行转帐，将固定资产从"融资租入固定资产"明细科目转在 明细科目。 接受捐赠的固定资产，按确认的价值，借记本科目，按估计的折旧，贷记"累计 折旧"科目，按其差额。贷记"资本公积、科目。 盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记"累计折旧", 按其差额，贷记"待处理财产损溢"科目。 五、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值， 借记"固定资产清理"科目，按已提折旧，借记"累计折旧"科目，按固定资产原价，贷 记本科目。 投资转出的固定资产，借记"长期投资""累计折旧"科目，贷记本科目。 盘亏的固定资产，按其净值，借记"待处理财产损溢"科目，按已提折旧，借记" 累计折旧"科目，按固定资产原价，贷记本科目。 六、企业应设置"固定资产登记簿"和"固定资产卡片"，按固定资产类别、使用部 门和每项固定资产进行明细核算。 七、经营性租赁的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 　　第165号科目 累计折旧 一、本科目核算企业固定资产累计折旧。 二、企业按月计提固定资产折旧，借记"运输成本""通用航空成本""机场服务费 用""销售费用""管理费用""其他业务支出"等科目，贷记本科目。 三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固 定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该固定资产应提的折旧总额。 应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。 四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的 已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用 年数等资料进行计算。 　　第166号科目 固定资产清理 一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在 清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目， 按已提折旧，借记"累计折旧"科目，按固定资产原价，贷记"固定资产"科目。 清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；收回出售固定资 产的价款、残料价值和变价收入等，借记"银行存款""普通器材"、等科目，贷记本科 目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记"其他应收款""银行存款"等科目，贷记 本科目。 固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记"营业外收入??处理固定资产净收益 "科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的 损失，借记"营业外支出??非常损失"科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记 "营业外支出??处理固定资产净损失"科目，贷记本科目。 三、本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。