１９９８年３月２０日　财会字［１９９８］１０号 １． 采用Ｔ表账户法，具体步骤如下： 　　仍沿用前面例子的资料： 　　第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设Ｔ 形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数， 则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向； 　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”Ｔ形账户，每边分为经营活动、投 资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样， 过入期末期初变动数； 　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变 动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中， 若采用Ｔ形账户法，企业可省去一些不涉及现金的调整分录，以简化编制现金流量表 的工作量； 　　（１） 分析调整产品销售收入： 借：经营活动现金流理--销售商品收到的现金 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1201000 应收账款--货款　　　　　　　　　　　　249000 --增值税　　　　　　　　　　　　51000 贷：产品销售收入 1250000 应收票据--货款　　　　　　　　　　　　200000 未交税金　　　　　　　　　　　　　　　51000 利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调 整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300000元，其中“应收账款-- 货款”增加249000元，应减少本期产品销售收入，“应收账款--增值税”增加51000元， 与未交税金相对应，而应收票据减少200000元均系货款，应加回本期产品销售收入。 （2）分析调整产品销售成本： 惜：产品销售成本　　　　　　　　　　　　　　　　　750000 应付票据--货款　　　　　　　　　　　　100000 贷：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 844700 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 5300 应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加 100000元；存 货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付 的现金减少5300元。 （3）计算产品销售费用付现： 借：产品销售费用 20000 贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金　　　　　　20000 本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。 （4）调整本年产品销售税金及附加： 借：产品销售税金及附加 2000 贷：经营活动现金流量--支付的除增值税、所得税 以外的其他税费 2000 本年支付的产品销售税金及附加。 （5）调整管理费用： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　158000 贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金　　　　　　　158000 管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营 活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再 分别进行调整。 （6）分析调整财务费用： 借：财务费用 41500 贷：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 20000 预提费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11500 长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于 在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量--销售商品收到的现金，所以要从 “经营活动现金流量--销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提 费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。 （７）分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量--分得股利或利润收到的现金 30000 投资活动现金流量--收回投资所收到的现金 16500 贷：投资收益 31500 短期投资　　　　　　　　　　　 15000 投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金量中。本例投资收益由 两部分组成，一是分得现金股利30000 元，二是出售短期投资获利1500元。 （8）分析调整所得税： 借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　102399 贷：未交税金　　　　　　　　　　　　　　　　102399 将利润表中的所得税调人未交税金。 （9）分析调整营业外收入： 借：投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金 300000 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 150000 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　50000 固定资产　　　　　　　　　　　　　　　400000 编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同 部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应 列入投资活动现金流量 中。 （10）分析调整营业外支出： 借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19700 投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金 300 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　200000 本例中营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列 入投资活动现金流量中。 （11）分析调整坏账准备： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金　　　　　　　　　900 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　900 计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费 用，而管理费用已在第（5）笔分录中全额调整到经营活动现金流量--支付的其他与 经营活动有关的现金中，因此需要补充调整。 （12）分析调整待摊费用： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金　　　　　　　　10000 经营活动现金流量--购买商品支付的现金 90000 贷：待摊费用 　　　　　　　　　　　　　　　　100000 待摊费用减少数100000元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税 10000元， 已计人管理费用，基于和第（11）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产 大修理费用90000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本 中。由于存货的变动已在第（2）笔分录中全部调整到经营活动现金流量--购买商品支 付的现金中，所以这里要补充调整。 （１３）分析调整固定资产： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1501000 贷：投资活动现金流量--购建固定资产支付的现金 10100O 在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400000 本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备101000元， 二是在建工程完工转入1400000元。 （14）分析调整累计折旧： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 20000 经营活动现金流量--购买商品支付的现金 80000 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100000 本期计提的折旧100000元中，计入管理费用的 20000元计入制造费用的80000元， 基于和第（12）笔分录同样的理由应作补充调整。 （15）分析调整在建工程： 借：在建工程628000 贷：投资活动现金流量--购建固定资产支付的现金 350000 长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　150000 应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　　28000 未交税金　　　　　　　　　　　　　　　 100000 本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资150000 元及支付工资200000元；二是长期借款利息资本化150000元；三是应付福利费28000元、 投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。 （16）分析调整无形资产： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金　　　　　　　　　　60000 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000 无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（11）笔分录。 （17）分析调整短期借款： 借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000 贷：筹资活动现金流量--偿还债务支付的现金 250000 偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。 （18）分析调整应付工资： 借：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000 贷：经营活动现金流量--支付给职工以及为职工 支付的现金　　　　　　　300000 借：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 285000 经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 15000 贷：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000 本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为 零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充 调整。 （19）分析调整应付福利费： 借：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 39900 经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金　　　　　　　　　　2100 贷：应付福利费 42000 理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费， 则应将这部分金额列入“经营活动现金流量--支付给职工以及为职工支付的现金”中。 （2）分析调整末交税金： 借：未交税金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 239555 贷：经营活动现金流理--支付的增值税款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　142466 经营活动现金流量--支付的所得税款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　97089 借：经营活动现金流量--收到增值税销项税额和退回的增值税款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　161500 　　　贷：未交税金　　　　　　　　　　　　　　　　　　161500 这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支 付的增值税进项税款；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业 在日常核算中，应按未交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。 （２１）分析调整预提费用： 借：预提费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　12500 　　贷：筹资活动现金流理）偿付利息支付的现金 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12500 以现金支付利息。 （２２）分析调整长期借款： 借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000 　　贷：筹资活动现金流量--偿还债务支付的现金　　　　　1000000 以现金偿还长期借款。 借：筹资活动现金流量--借款收到的现金　　　　　400000 　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000 举借长期借款。 （２３）结转净利润： 借：净利润　　　　　　　　　　　　　　　　　239701 　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　239701 （２４）提取盈余公积： 借：未分配利润　　　　　　　　　　　　35685.15 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　35685.15 （２５）最后调整现金净变化额： 借：现金净减少额　　　　　　　　　　　　　　　585555 　　　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　585555 第四步，将调整分录过人各Ｔ形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先 过人的期末期初变动数应当一致； （表略） 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。 　　现金流量表（略）