１９９８年２月２４日　财会字［１９９８］２６号 （二）权益法 例13：Ａ企业于1996年4月1日以480000元投资Ｂ企业普通股，占Ｂ企 业普通股的20％，Ｂ企业1996年度所有者权益变动如下：（单位：元） 日期 项目 　　　　金额 1996年1月1日 股本 　　　　900000 　　　　　　　　　　　　资本公积一资本溢价 100000 盈余公积 　　　　400000 未分配利润 　　　　100000 3月20日 分汇派现金股利 　　　　100000 8月1日 现金增资 　　　　200000 12月31日 全年净利润 　　　　400000 　　　　　　　　　　　　其中：1--3月份净利润 　　　　100000 1996年12月31日所有者权益合计 　　　　200000 Ａ企业按权益法核算对Ｂ企业的投资 （1） 投资时Ｂ企业所有者权益＝900000＋100000＋400000＋ 100000－100000＋100000＝1500000（元） （2） Ａ企业应享有Ｂ企业所有者权益的份额＝1500000×20％＝300000（元） （3） 投资成本与应享有Ｂ企业所有者权益的份额的成差额＝480000－3000000＝ 180000（元） （4） 会计分录： 借：长期股权投资--Ｂ企业（投资成本）480000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　480000 借：长期股权投资＋--Ｂ企业（股权投资差额）180000 　　　贷：长期股权投资--Ｂ企业（投资成本）180000 （5） 上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元，1996年应返销销13500 元 借：投资收益--股权投资差额摊销　　　　　　　　13500 　　　　贷：长期股权投资--Ｂ企业（股权投资差额）13500 例14：Ｘ企业1995年1月2日向Ｈ企业投出如下资产（单位：元）： 项目 原始价值 累计折旧 公允价值 机床 500000 150000　　　　　　　　　400000 汽车 450000 　　　　50000　　　　　　　　　　420000 土地使用权 150000 　　　　　　　　　　　　　　　　150000 合计 1100000　　　　　　　　200000　　　　　　　　　　970000 Ｘ企业的投资占Ｈ企业有表决权资本的70％，其投资成本与应享有Ｈ企业所有者权 益份额相等。1995年Ｈ企业全年实现净利润550000元；1996年2月份 宣告分派股利350000元；1996年Ｈ企业全年净亏损2100000元；1 997年Ｈ企业实现净利润850000元。根据资料，Ｘ企业的会计处理如下： （1）投资时 借：长期股权投资--H企业（投资成本）970000 累计折旧 200000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　950000 无形资产--土地使用权　　　　　　　　　　　　150000 资本公积--股权投资准备　　　　　　　　　　　46900 递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　　23100 （2）1995年12月31日 借：长期股权投资--H企业（损益调整）385000 （550000×70％） 贷：投资收益--股权投资收益　　　　　　　　　　　385000 （3）1995年末“长期股权投资--H企业”科目的账面余额＝ 970000＋385000＝ 1355000（元）。 （4） 1996年宣告分派股利 借：应收股利--H企业 245000 （350000 ×70％） 贷：长期股权投资--H企业（损益调整） 245000 宣告分派股利后"长期股权投资--H企业"科目的账面余额＝1355000－245000＝111 0000（元） （5） 1996年12月31日 可减少“长期股权投资--H企业”账面价值的金额为 1110000（注） 借：投资收益--股权投资损失 1110000 贷：长期股权投资--H企业（损益调整） 1110000 （6）1996年12月31日“长期股权投资--H企业”科目的账面余额为零。 注：通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录 未减记长期股权投资的金额为360000元（210000×70％－1110000）。 （7） 1997年12月31日 可恢复“长期股权投资--H企业”科目账面价值＝850000 ×70％－ 360000＝235000（元） 借：长期股权投资--H企业（损益调整）235000 贷：投资收益--股权投资收益　　　　　　　　235000 例 15： A企业于1997年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外股数的10％， 另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日B企业 宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利40000元。1997年7月2日A企业再以1800000 元购入B企业实际发行在外股数的25％，另支付 9000元税费等相关费用。至此持股比 例达35％，改用权益法核算此项投资。如果1997年1且1日B企业所有者权益合计为 45 00000元，分派的现金股利为 400000元；1997年度净利润为600000元，其中， 1--6月 份实现净利润为300000元。A企业的会计处理如下： （1）1997年投资时 借：长期股权投资--B企业（投资成本）522000（520000＋2000） 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 522000 （2）1997年宣告分派股利 借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　40000。 贷：长期股权投资--B企业（投资成本）40000 （ 3）1997年再次投资时 借：长期股权投资--B企业（投资成本）　　　　　　 1809000 　　　　　　　　　　　　　　　（1800000＋9000） 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1809000 （4）计算股权投资差额 股权投资差额＝（522000＋1809000－40000）－（4500000＋300000 －400000） ×35％ ＝2291000－1540000＝751000（元） 会计分录如下： 借：长期股权投资--B企业（股权投资差额） 751000 贷：长期股权投资--B企业（投资成本）751000 假设股权投资差额按10年摊销，每年摊销75100元，1997年应摊销37550。 借：投资收益--股权投资差额摊销　　　　　　337550 贷：长期股权投资--B企业（股权投资差额） 37550 （5）计算1997年投资收益 1997年应享有的投资收益＝300000×10％＋300000×35％ ＝13500（元） 借：长期股权投资--B企业（损益调整）　　　　　　　135000 贷：投资收益--股权投资收益　　　　　　　　　　　　　　　135000