１９９８年６月２３日　财会字[１９９８]２５号 （七）关于披露 本准则第27条规定了披露建造合同的有关事项。需要披露的有关事项主要包括下 列内容： （1）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）； （2）在建合同工程已办理结算的价款金额； （3）当期确认的合同收入和合同费用的金额； （4）确定合同完工进度的方法； （5）合同总金额； （6）当期已预计损失的原因和金额； （7）应收账款中尚未收到的工程进度款。 需要说明的是，“在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏 损）”与“在建合同工程已办理结算的价款金额”应在资产负债表中以相抵后的差额 反映。如果在建合同工程累计已发生的成本和已确认的毛利大于在建合同工程已办理 结算的价款金额，其差额反映在建合同工程已完工但尚未办理结算的款项，这部分款 项是企业应向客户收取的款项，因此，应在资产负债表中作为一项流动资产列示；如 果在建合同工程已办理结算的价款金额大于在建合同工程累计已发生的成本和已确认 的毛利，其差额反映在建合同工程尚未完工部分但已办理了结算的款项，这部分款项 是企业超过完工进度多结算的款项，由此，应在资产负债且中作为一项流动负债列系。 　　三、举例 　　例一：值假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥 梁。工程已于1996年7月开工。预半1998年10月完工。最初，预计工程总成本为800000 0元，到1997年底，预计工程总成本已为8100000元。建造该项工程的其他有关资料如 下： １９９６年 　１９９７年 １９９８年 至目前为止已发生的成本 ２００００００ 　５８３２０００　　８１０００００ 完成合同尚需发生成本 ６００００００ 　２２６８０００　　 已结算工程价款 １８０００００ ４８０００００　　２４０００００ 实际收到价款 １５０００００ ３５０００００　　４００００００ 　　该建筑公司在进行会计核算时，应根据所发生的经济业务，及时登记合同发生的 实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款，并根据工程施工进展情 况，准确地确定工程完工进度，计量和确认当年的合同收入和费用，并在会计报表中 披露与合同有关的会计信息。 　　需要强调的是，公司确认当期合同收入时，不能根据当期与客户办理了价款结算 的款项来确认为当期的收入金额，公司与客办理工程价款结算的款项并不是当期的合 同收入，当期的合同收入应根据完工百分比法进行确认。 　　具体会计处理如下： 　　（一） 确定各年的合同完工进度 　　各年的完工进度如下表所示： １９９６年 １９９７年 １９９８年 合同金额 ９００００００　　　９００００００　　９００００００　　　 减合同预计总成本： 至目前为止已发生 的成本 ２００００００　　５８３２０００　　　　　８１０００００ 完成合同尚需 发生的成本 ６００００００　　２２６８０００ 合同预计总成本８００００００　　８１０００００　　　　　８１０００００ 预计总毛利　　１００００００　　９００００００　　　　　９００００００ 完工进度　　　　　　２２５％　　　　　７２％　　　　　　　１００％ 注：1996年的完工进度=2000000÷8000000=25% 1997年的完工进度=5832000÷8100000=72% （二） 计量确认各年的收入、费用和毛利 各年计量和确认的收入和费用如下表所示。 　　年末累计 以前年度确认 本年度确认 １９９６年 收入（９００００００×２５％） 　　　　　　　　　　２２５００００　　　　　　　　　　　　２２５００００ 毛利（１００００００×２５％） 　　　　　　　　　　２５００００　　　　　　　　　　　　　２５００００ 费用（收入－毛利）　２００００００　　　　　　　　　　　　２００００００ １９９７年 收入（９００００００×７２％） 　６４８００００　　２２５００００　　　　４２３００００ 毛利（９００００００×７２％） ６４８０００　　　２５００００　　　　　３９８０００ 费用（收入－毛利）　５８３２０００　　２００００００　　　　３８３２０００ １９９８年 收入９００００００　　９００００００　　６４８００００　　　２５２００００ 毛利９０００００　　　９０００００　　　６４８０００　　　　２５２０００　 费用（收入－毛利）　　８１０００００　　５８３２０００　　　２２６８０００ （三） 编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息（为简化起见，以下会计 分录以汇兑总数反映，有关纳税业务的会计分录略） １． 1996年的会计分录如下： （1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工　　　　　　　　　2000000 贷：应付工资、库存材料等　　　　　　　　　　　　　　　2000000 （２）登记已结算的工程价款 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1800000 贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800000 （3）登记已收的工程价款 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1500000 贷：应收账款 　　　　　 1500000 （4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工--毛利 250000 主营业务成本 2000000 贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　2250000