１９９８年３月２０日　财会字［１９９８］１０号 　 （五）筹资活动产生的现金流量 1．吸收权益性投资所收到的现金 本项目反映企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金。其中，股份有限公 司公开募集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣 传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。 例如，某股份有限公司对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股1．1 元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。 发行总额（10000000 ×1.1）　　　　　　 11000000 减：发行费用　　　　　　　　　　　　　　　　 150000 发行股票取得的现金　　　　　　　　　　　　　　10850000 2．发行债券所收到的现金 本项目反映企业发行债券筹集资金收到的现金。本项目以发行债券实际收到的现 金列示。委托金融企业发行债券所花费的费用，应与发行股票所花费的费用一样处理， 即，发行债券取得的现金，应扣除代理发行公司代付的费用后的净额列示。 例如，某企业为建设一新项目，批准发行2000万元的长期债券。该企业与一证券 公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3．5％，宣传及 印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已 支付咨询费、公证费等0．58万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传 及印刷费等各种费用11．42万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。 发行总额 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000000 减：发行手续费（20000000 ×3． 5％） 　　　　 700000 证券公司代付的各种费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　114200 发行债券所收到的现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19855800 本例中，已支付的咨询费、公证费等0．58万元，应在“发生筹资费用所支付的 现金”项目中反映。 3．借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 4．偿还债务所支付的现金 本项目反映企业健还债务所支付的现金，包括：归还金融企业借款、偿付企业到 期的债券等。 本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。对于以非现金偿付的债务应在报表 附注中说明。 因借款而发生的利息支出，不在本项目反映，而列入“偿付利息所支付的现金” 项目中。 5．发生筹资费用所支付的现金 本项目反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用， 如咨询费、公证费、印刷费等。这里所说的现金支出是指资金到达企业之前发生的前 期费用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企业发行股票或债券而由金融企 业代付的费用，应在筹资款项中抵扣，不包括在本项目内。 上述发行债券所收到现金的举例中，支付的咨询费、公证费等5800元在本项目反 映。 6．分配股利或利润所支付的现金 本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。 例如，公司期初应付现金股利为21万元，本期宣布并发放现金股利50万元，期 末应付现金股利12万元。 本期宣布并发放的股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 加：本期支付的前期应付股利（210000－120000）　　　　　　　　90000 当期支付的现金股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　590000 7．偿付利息所支付的现金 本项目反映企业用现金支付的借款利息、债券利息等。 不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、 财务费用，但均应 在本项目反映。 8．融资租赁所支付的现金 本项目反映融资租赁租入固定资产所支付的现金。包括支付的当期应付租金和 前期应付未付而于本期支付的租金。 例如，企业通过融资租赁方式，添置一台设备，按合同规定，每半年支付一次租 金，期未支付，总额为120万元，分10期付清。 每期的租金＝ 1200000÷10＝ 120000元 假如第二期的租金当期未付而于第二年年初支付，第二年的租金都于当期支付， 则第二年支付的租金为360000元。 9．减少注册资本所支付的现金 企业由于经营状况发生变化，如发生重大亏损短期内无力弥补或缩小经营规模等， 企业经向有关部门申请可依法减资。因缩小经营规模而由股东抽回资本所发生的现金 支出，在本项目反映。 10．与筹资活动有关的其他现金收入与支出 除上述各项筹资活动以外，企业还会发生一些其他与筹资活动项目有关的现金收 入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和 “支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 （六）关于购买和处置子公司及其他营业单位 购买和处置于公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金 流量表的投资活动类别中“权益性投资所支付的现金”或“权益性投资所收到的现金” 项目下反映。 整体购买一个单位，其结算方式是多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以 现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易， 子公司和其他营业单 位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这 样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部 分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等货物后的金额反映。 例如，企业购买子公司，出价150万元，全部以银行存款转账支付。该予公司的 有关资料如下： 资产负债表 资产 　　金额 负债及所有者权益　　金额 现金及银行存款 １５００００ 短期借款 ４０００００ 存货 ３０００００ 应付账款 ５０００００ 固定资产原价 ３００００００ 　　　长期应付款 ２０００００ 减：累计折旧 １５０００００ 　　　　实收资本 １２０００００ 长期投资 ６０００００ 资本公积 ２０００００ 其他资产 ５００００ 盈余公积 １０００００ 资产总额 ２６０００００ 　　负债及所有者权益总额　２６０００００ 该予公司有15万元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为： 购买子公司出价　　　　　　　　　　　　　　１５０００００ 减：子公司持有的现金和现金等货物　　　　　　　１５００００ 购买子公司支付的现金　　　　　　　　　　　　　１３５００００ 本准则要求在现金流量表附位中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单 位的下列内容：（1）购买（或处置）价格；（2）购买（或处置）价格中以现金清偿 的部分；（3）购买（或处置）子公司及其他营业单位所取得的现金；（4）购买（或 处置）子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。 本例中，企业应作如下披露： 购买子公司的基本情况： 购买价格　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000 购买价格中以现金清偿的部分　　　　　　　　　　　1500000 购买子公司所取得的现金　　　　　　　　　　　　　150000 非现金资产：存货　　　　　　　　　　　　　　　　300000 固定资产原价　　　　　　　　　　　3000000 减：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000 长期投资　　　　　　　　　　　　　　600000 其他资产　　　　　　　　　　　　　　　50000 负债：短期借款　　　　　　　　　　　 　　　　　　400000 应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　200000 企业处置子公司及其他营业单位时，可适当参照上述作法进行处理。