１９９８年６月２３日　财会字[１９９８]２５号 2．1996年建造合同在会计报表中的披露： （1）在资产负债表中披露下列信息： ①应收账款：根据“应收账款”科目余额填列。金额为300000元（1800000－1500 000）。 ②已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工 部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后 的差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。 （2）在利润表中披露下列信息： ①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为2250000 元。 ②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。金额为2000000 元。 （3）在会计报表附注中披露下列信息： ①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占 合同预计总成本的比例确定。 ②在建工程累计已发生的成本：根据“工程施工”科目的余额扣除毛利后的余额 填列。金额为2000000元。 ③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程 结算”科目的余额填列。金额为1800000元。 ④合同总金额：9000000元。 3．1997年的会计分录如下： （1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 　　　　　　　　　　 3832000 贷：应付工资、库存材料等 3832000 （2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 4800000 贷：工程结算 4800000 （３）登记已收的工程价款 借：银行存款 3500000 贷：应收账款 3500000 （4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工--毛利 398000 主营业务成本 3832000 贷：主营业务收入 4230000 4．1997年建造合同在会计报表中的披露： 在资产负债表中披露下列信息： 应收账款：金额为1600000元。 已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部 分已经办理了结算的价款，根据“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的 差额填列，金额为120000元（1800000＋4800000－ 2250000－ 4230000）。 在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。 5．1998年的会计分录如下： （1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 2268000 贷：应付工资、库存材料等 2268000 （2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 2400000 贷：工程结算 2400000 （3）登记已收的工程价款 借：银行存款 4000000 贷：应收账款 4000000 （4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工--毛利 252000 主营业务成本 2268000 贷：主营业务收入 2520000 （5）工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲 借：工程结算 9000000 贷：工程施工--毛利 900000 工程施工 8100000 6．1998年建造合同在会计报表中的披露： 由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫， 因此只需在利润表中披露当年确认的收入和 费用即可。 例二：假定某造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建 一艘船舶。工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。最初，预计工程总成本 为5500000元，到1997年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程 总成本已为6000000元。该造船企业于1998年6月提前两个月完成了造船合同，工程质 量优良，客户同意支付奖励款200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下： １９９６年 １９９７年 １９９８年 至目前为止已发生的成本１５４００００　　　４８０００００　　５９５００００ 完成合同尚需发生成本　３９６００００　　　１２０００００　　－ 已结算合同价款　　　　１７４００００　　　２９６００００　　１３０００００ 实际收到价款　　　　　１７０００００　　　２９０００００　　１４０００００ 该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总 数反映，有关纳税业务的会计分录略）： （一）1996年的账务处理及信息披露 1．1996年账务处理如下： （1）登记发生的合同成本 借：生产成本 1540000 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1540000 （２）登记已结算的合同价款 借：应收账款 1740000 贷：工程结算 1740000 （3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 1700000 贷：应收账款 1700000 （4）计量确认当年的收入和费用，并登记入账 １９９６年的完工进度＝1540000／（1540000＋3960000×100％＝ 28％ 1996年确认的合同收入＝5800000×28％＝1624000（元） 1996年确认的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28％＝84000（元） 1996年确认的合同费用＝1624000－84000＝1540000（元） 借：生产成本--毛利 84000 主营业务成本 1540000 贷：主营业务收入 1624000 2．1996年该项合同的有关信息披露如下： （1）在资产负债表中披露下列信息： ①应收账款：根据“应收账款”科目余额填列。金额为4000Q元（1740000－ 1700000）。 ②已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结 算但尚未完工部分的价款，根据“工程结算”科目余额减“生产成本”科目余额后的 差额填列，金额为116000元（1740000－1540000－84000）。 （2）在利润表中披露下列信息： ①主营业务收入：根据“主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为16240 00元。 ②主营业务成本：根据“主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为15400 00元。 （3）在会计报表附注中披露下列信息： ①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本 占合同预计总成本的比例确定。 ②在建工程累计已发生的成本：根据“生产成本”科目的余额扣除毛利后的余 额填列。金额为1540000元。 ③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程 结算”科目的余额填列。金额为1740000元。 ④合同总金额：5800000元。