附件：工会事业单位会计制度（试行） 　　第一章 总　则 　　第一条 为了适应我国社会主义市场经济体制和工会事业发展的需要，规范工会事 业会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和 国工会法》，参照财政部颁发的《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制 度》和财政部、全国总工会有关规定，结合工会事业单位的实际情况，制定本制度。 　　第二条 本制度适用于各级工会独立核算的文化、教育、体育、卫生、科技等事业 单位（以下简称工会事业单位）。 　　第三条 工会事业单位的会计核算必须遵守国家有关法律、法规及本制度的规定， 事业单位的各项资金和财产均应纳入单位的会计核算。 　　第四条 会计核算应当以工会事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反 映工会事业单位的各项经济活动。 　　第五条 会计核算应当以工会事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。 　　第六条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分 为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。 　　第七条 会计核算以人民币为记账本位币。发生外币收支的，应当折算为人民币 核算。 　　第八条 会计记账采用借贷记账法。 　　第九条 会计记录的文字应当使用中文，少数民族地区可以同时使用少数民族文 字。 　　第十条 本制度没有规定的会计核算一般要求及会计核算事宜，按财政部印发的 《会计基础工作规范》办理。 　　第二章 一般原则 　　第十一条 会计核算应当以工会事业单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地 记录反映各项收支情况和结果。 　　第十二条 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面 了解工会事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。 　　第十三条 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。会计指标应当口径一致， 相互可比。 　　第十四条 会计处理方法应当前后备期一致，不得随意变更。如确有必要应将变更 情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报告中说明。 　　第十五条 会计核算应当及时进行。 　　第十六条 会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。 　　第十七条 会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生 制。 　　第十八条 有经营活动的工会事业单位，其经营支出与相关的收入应当配比。 　　第十九条 对于有指定用途的资金，应当按规定的用途使用，并单独核算反映。 　　第二十条 各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定 外，不得自行调整其账面价值。 　　第二十一条 会计报表应当全面反映工会事业单位的财务收支情况及其结果。对于 重要的业务事项，应当单独反映。 　　第三章 会计要素和会计科目 　　第二十二条 会计要素分为：资产、负债、净资产、收入、支出五大类。 　　会计的基本平衡公式为： 　　资产＝负债＋净资产 　　在会计期间内，公式应为： 　　资产＋支出＝负债＋净资产＋收入 　　第二十三条 资产是工会事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括 各种财产、债权和其他权利。 　　第二十四条 工会事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产 等。 　　第二十五条 负债是指工会事业单位所承担的以货币计量，需以资产或劳务偿付的 债务。包括借入款项、应付款项、预收账款、应缴款项、预提费用等。 　　第二十六条 净资产是工会事业单位的资产减去负债的差额。包括事业基金、固定 基金、专用基金、结余等。 　　第二十七条 收入是指工会事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 包括补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。 　　第二十八条 支出是指工会事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金 耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。包括专款支出、事业支出、经营支出、上 缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。 　　第二十九条 会计科目的使用，应遵守以下要求： 　　（一）本制度规定的会计科目，是工会事业单位统一使用的科目，工会事业单位 要按本制度的规定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用； 　　（二）本制度统一规定的会计科目编号，各单位不得打乱重编。 　　（三）为便于填制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化，使用会计 科目编号时，应与会计科目名称同时使用，可以只用科目名称，不用编号，但不得只 填编号，不写科目名称。 　　（四）省级工会可根据实际情况，增设二级科目，并报全总备案，工会事业单位 可根据需要设置三级科目。 　　第三十条 工会事业单位通用会计科目 　　一、工会事业单位通用会计科目表 　序号　科目　　科目名称　　序号　科目　　科目名称 　　　　编号　　　　　　　　　　　编号 　　　　　　 一、资产类　　　　　　　　三、净资产类 　1　　 101　现金　　　　　　25　 301　事业基金 　2　　 102　银行存款　　　　26　 302　固定基金 　3　　 105　应收票据　　　　27　 303　专用基金 　4　　 106　应收账款　　　　28　 306　事业结余 　5　　 108　预付账款　　　　29　 307　经营结余 　6　　 110　其他应收款　　　30　 308　结余分配 　7　　 112　待摊费用　　　　　　　　　四、收入类 　8　　 113　库存商品　　　　31　 402　补助收入 　9　　 114　进销差价　　　　32　 404　拨入专款 　10　　115　材料　　　　　　33　 405　事业收入 　11　　117　对外投资　　　　34　 409　经营收入 　12　　120　固定资产　　　　35　 412　附属单位缴款 　13　　124　无形资产　　　　36　 413　其他收入 　　　　　　 二、负债类　　　　　　　　五、支出类 　14　　201　借入款项　　　　37　 503　专款支出 　15　　202　应付票据　　　　38　 504　事业支出 　16　　203　应付账款　　　　39　 505　经营支出 　17　　204　预收账款　　　　40　 516　上缴上级支出 　18　　205　代管经费　　　　41　 517　对附属单位补助 　19　　207　其他应付款　　　42　 520　结转自筹基建 　20　　210　应交税金 　21　　211　应缴上级款 　22　　212　应付工资 　23　　213　应付福利费 　24　　214　预提费用 　　二、工会事业单位通用会计科目使用说明 （一）资产类 　　第１０１号科目　现　金 　　１．本科目核算工会事业单位的库存现金。 　　２．收到现金，借记本科目，贷记有关科目。支出现金，借记有关科目，贷记本 科目。本科目借方余额反映库存现金数额。 　　３．工会事业单位应设置“现金日记账”，出纳人员根据原始凭证或收付凭证逐 笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数， 并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。 　　现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收 现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将 所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存 现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。 　　４．有外币现金的工会事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账” 进行明细核算。 　　第１０２号科目　银行存款 　　１．本科目核算工会事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。工会事业单 位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。 　　２．工会事业单位将款项存入银行或其他金融机构时，错记本科目，贷记有关科 目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映工会事 业单位银行存款数额。 　　３．工会事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置 “银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余 额。银行存款日记账应定期与银行对账，至少每月核对一次。月终时，单位账面余额 与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。属于未达账项，应编制 “银行存款余额调节表”，调节相符。 　　４．有外币存款的工会事业单位，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置 “银行存款日记账”进行明细核算。 　　工会事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外 汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了 （外币存款业务量大的单位可按季或月结算），工会事业单位应将外币账户余额按照 期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余 额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业 支出科目。 　　第１０５号科目　应收票据 　　１．本科目核算工会事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括 商业承兑汇票和银行承兑汇票。 　　２．工会事业单位收到应收票据，借记本科目，贷记“经营收入”等有关科目。 应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余 额为应收票据未到期数额。 　　工会事业单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（扣除贴现 息后的净额），借记“银行存款”等科目；按贴现息部分，借记“经营支出”科目， 按应收票据的票面金额，贷记本科目。 　　３．工会事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、 号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、 收款日和收回金额等资料。 　　第１０６号科目　应收账款 　　１．本科目核算工会事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收 取的款项。 　　２．发生应收账款时，借记本科目，贷记“经营收入”等科目；收到款项时，借 记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额反映待结算应收账款的累计数。 　　３．本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。 　　第１０８号科目　预付账款 　　１．本科目核算按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。 　　２．工会事业单位预付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购 物品或劳务结算时，根据发票账单等所列的金额，借记“材料”等科目，贷记本科目。 补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，借记“银行存 款”科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的预付款项。 　　预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方， 不设本科目。 　　３．本科目应按供应单位名称设置明细账。 　　第１１０号科目　其他应收款 　　１．本科目核算工会事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、 暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项、同级财政欠拨的 离退休款等。 　　２．发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时， 借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的应收款项。 　　３．本科目应按应收款的项目和债务人设置明细账。 　　第１１２号科目　待摊费用 　　１．本科目核算工会事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展的非独立核算 经营活动时，已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用。 　　２．发生各种待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。分期摊销时， 借记“经营支出”等科目，贷记本科目。本科目余额为尚未摊销的支出数。 　　３．本科目应按费用种类设置明细账。 　　第１１３号科目　库存商品 　　１．本科目核算工会事业单位从事商品购销业务的全部自有库存商品，包括存放 在仓库、门市部和寄存在外库的商品。 　　２．单位库存商品采用售价进行核算的，其商品进价与售价的差额，在“进销差 价”科目核算。 　　３．本科目的使用方法： 　　（１）单位购入的商品在验收入库后，按售价借记本科目，按进价贷记“银行存 款”等科目，售价与进价的差额贷记“进销差价”科目。 　　（２）售出商品时，按售价借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“事业收 入”、“经营收入”科目。 　　（３）商品发生盘盈，经批准，按售价借记本科目，按进价贷记“事业收入”、 “经营收入”科目，售价与进价的差额贷记“进销差价“科目；商品发生盘亏，经批 准，按商品进价借记“事业支出”、“经营支出”科目，售价与进价的差额借记“进 销差价”科目，按商品售价贷记本科目。 　　（４）月末，结转销售成本。按已售商品售价，借记“事业支出”、“经营支出” 科目，贷记“库存商品”科目。 　　４．本科目余额为库存商品的总值。 　　５．本科目应按商品存放地点、种类、名称和规格等设置明细账。 　　第１１４号科目　进销差价 　　１．本科目核算工会事业单位从事商品购销业务，并采用售价核算的商品售价与 进价之间的差额。 　　２．购入或盘盈等增加的商品，当售价大于进价时，差价记入本科目的贷方；当 售价小于进价时，差价记入本科目的借方。 　　盘亏的商品，当售价大于进价时，差价记入本科目的借方；当售价小于进价时， 差价记入本科目的贷方。 　　月末，按当月计算的差价率，结转已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“事 业支出”、“经营支出”科目。若事业单位商品的进销差价率各月之间比较均衡，也 可采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。 　　３．本科目的贷方余额为库存商品售价大于进价的差额。 　　４．本科目应按商品类别进行明细核算。 　　第１１５号科目　材料 　　１．本科目核算工会事业单位库存的物资、材料以及达不到固定资产标准的工具、 器具、低值易耗品等。从事商品购销业务和生产经营活动的库存商品等不适用本科目， 工会事业单位随买随用零星办公用品可在购进时直接列支，亦不适用本科目。 　　２．购入材料并办理验收入库手续后，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 发出材料时，借记“事业支出”等科目，贷记本科目。本科目余额为库存材料总值。 　　３．本科目应按材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账。 　　第１１７号科目　对外投资 　　１．本科目核算工会事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和 其他投资。 　　２．工会事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记本 科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记 “事业基金——投资基金”科目。 　　工会事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记本 科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”，贷记 “固定资产”科目。 　　属于一般纳税人的工会事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值， 借记本科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”科目，贷记“应交税金 ——应交增值税（销项税额）”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应 交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按材 料的账面价值借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金” 科目。 　　属于小规模纳税人的工会事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记 本科目，按材料账面价值（含税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料 账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时，按材料账面价 值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。 　　工会事业单位向其他单位投入的无形资产，按双方确定的价值，借记本科目，按 账面原价，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基金——投资基金” 科目；同时按无形资产账面价值，借记：“事业基金——一般基金”科目，贷记： “事业基金——投资基金”科目。 　　工会事业单位以货币资金对外投资，借记本科目，贷记“银行存款”科目；同时 借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金--投资基金”科目。 　　３．工会事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息，按实际收到的金额，借记 “银行存款”科目，按实际成本贷记本科目。实收金额与账面金额的差额，借记或贷 记“其他收入”科目。同时，调整事业基金的明细科目。 　　４．本科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。 　　第１２０号科目　固定资产 　　１．本科目核算工会事业单位固定资产的原价。 　　２．工会事业单位应根据规定的固定资产标准和分类，结合本单位情况，制定固 定资产目录，作为核算依据。 　　３．工会事业单位的固定资产按下列规定的价值记账。 　　（１）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费 等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。 　　（２）自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。 　　（３）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生 的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。 　　（４）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记 账。 　　（５）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关 凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。 　　（６）盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。 　　（７）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确 定实际价值后，再进行调整。 　　购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。 　　４．本科目使用方法： 　　（１）工会事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金——修 购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记 本科目，贷记“固定基金”科目。 　　（２）单位接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。 　　（３）融资租入的固定资产，借记本科目，贷记“其他应付款”科目，支付租金 时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时借记“其他应付款”科目，贷 记“银行存款”科目。 　　（４）盘盈的固定资产，按重置价借记本科目，贷记“固定基金”科目。 　　（５）因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借 记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。 　　清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购 基金。 　　（６）出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用 基金——修购基金”科目，同时按原价借记“固定基金”科目，贷记本科目。 　　（７）投资转出固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。 　　５．工会事业单位应按固定资产分类设置明细账和固定资产卡片进行明细核算。 　　第１２４号科目　无形资产 　　１．本科目核算工会事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使 用权、商誉等各种无形资产的价值。 　　２．工会事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出 数，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。 　　３．各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的工会事业单位，其购入和 自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目，借记“事业支出”科目， 贷记本科目。对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销， 摊销时借记“经营支出”科目，贷记本科目。 　　４．单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收入，借记“银行存款” 科目，贷记“事业收入”科目，结转转让无形资产的成本，借记“事业支出——其他 费用”或“经营支出——其他费用”科目，贷记本科目。 　　对外投资转出无形资产按“对外投资”科目的有关规定处理。 　　５．本科目的期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。 　　６．本科目应按无形资产类别设明细账。 (3)