１９９３年１２月３０日　（９３）财会字第８３号 《中华人民共和国增值税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规 定如下： 一、会计科目 （一）企业应在"应交税金"科目下设置"应交增值税"明细科目。在"应交增值税" 明细帐中应设置"进项税额""已交税金""销项税额""出口退税""进项税额转出"等专栏。 "进项税额"专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额 中抵扣的增值税额。伦业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退 回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 "已交税金"专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登 记；退回多缴的增值税额用红字登记。 "销项税额"专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销 售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税 额，用红字登记。 "出口退税"专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后， 凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口 货物退回的增值税额，用蓝字登记；进口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已 退的税款，用红字登记。 "进项税额转出"专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 （二）帐务处理方法如下； １．企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金-- 应交增值税（进项税额）"科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借 记"材料采购""商品采购""原材料""制造费用""管理费用""经营费用""其他业务支出" 等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付帐款""应付票据""银行存款"等科目。 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 ２．企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税 金一应交增值税（进项税额）"科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下 同），借记"原材料"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"实收资本"等 科目。 企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金-- 应交增值税（进项税额）"科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记"原材料"等科目， 按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"资本公积"科目。 ３．企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金--应 交增值税（进项税额）"科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成 本的金额，借记"其他业务支出""制造费用""委托加工材料""加工商品""经营费用"" 管理费用"等科目，按应付或实际支付的金额，贷记"应付帐款""银行存款"等科目。 ４．企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记"应交税 金--应交增值税（进项税额）"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记"材 料采购""商品采购""原材料"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付帐款"" 银行存款"等科目。 ５．企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项 税额，借记"应交税金--应交增值税（进项税额）"科目，按买价扣除按规定计算的进 项税额后的数额，借记"材料采购""商品采购"等科目，按应付或实际支付的价款，贷 记"应付帐款"、"银行存款"等科目。 ６．企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其 会计处理办法按现行有关会计制度规定办理。 企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直 接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受 劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。 实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业《以下简称小规模纳税企业）购 入货物及接受应税劳务支付的增值税额，也应直接计入有关货物及劳务的成本，其会 计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。 企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品），其会计处理方法仍按 照现行有关会计制度规定办理。 ７．企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记"应收帐款"" 应收票据""银行存款""应付利润"等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记"应交税 金--应交增值税（诸项税额产科目，按实现的销售收入，贷记"产品销售收入"、"商 品销售收入"、"其他业务收入"等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。 ８．小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取 的增值税额，借记："应收帐款""应收票据""银行存款"等科目，按规定收取的增值税 额，贷记"应交税金--应交增值税"科目，按实现的销售收入，贷记"产品销售收入"、 "商品销售收入"、"其他业务收入"等科目。 ９．企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关 办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物 的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记"银行存款"科目，贷记 "应交税金--应交增值税（出口退税）"科目，出口货物办理退税后发生的退货或者退 关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。 １０．企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴 增值税，借记"在建工程"等科目，贷记"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目。 企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者， 应视同销售货物计算应缴增值税，借记"长期投资"科目，贷记"应交税金--应交增值 税（销项税额）"科目。 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应缴增 值税，借记"在建工程"等科目，贷记"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目。 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增 值税，借记"营业外支出"等科目，贷记"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目。 １１．随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记"应收 帐款"等科目，贷记"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目。企业逾期未退还的 包装物押金，按规定应缴纳的增值税，借记"其他应付款"等科目。贷记"应交税金-- 应交增值税（销项税额）"科目。 １２．企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用 途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记"待处理财产损溢"、"在建工程"、 "应付福利费"等科目，贷记"应交税金--应交增值税（进项税额转出）"科目。属于 转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本 一并处理。 １３．企业上缴增值税时，借记"应交税金--应交增值税（已交税金）"（小规模 纳税企业记入"应交税金--应交增值税"）科目，贷记"银行存款"科目。收到退回多缴 的增值税，作相反的会计分录。 １４．"应交税金--应交增值税"科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应 税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税，贷方发生额，反映销售货物或提供应 税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方 余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的 销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。 　　１５．企业的"应交税金"科目所属"应交增值税"明细科目可按上述规定设置有关 的专栏进行明细核算；也可以将有关专栏的内容在"应交税金"科目下分别单独设置明 细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式帐户，在月份终了时，再将有关 明细帐的余额结转"应交税金--应交增值税"科目。小规模纳税企业，仍可沿用三栏式 帐户，核算企业应缴、已缴及多缴或欠缴的增值税。 　　二、会计报表 　　企业应增设会工（或会商等）０１表附表１"应交增值税明细表"，本表应根据" 应交税金--应交增值税"科目的记录填列。 　　应交增值税明细表 会工（或会商等）０１表附表１ 编制单位： --年　　月 单位：元 项目 行次 本月数 本年累计数 １．年初未交数（多交或未抵扣　　１ X 　　数用负号填列） ２．销项税额 ２ 出口退税 ３ 进项税额转出数 ４ ５ ３．进项税额 ６ 已交税金 ７ ８ ４．期末未交数 ９ 　　　　X （多交或未抵扣数用负号填列） 本表各项目间的相互关系如下： 本年累计数栏第９行=１行+２行+３行+４行+５行－６行－７行。 三、"应交税金--应交增值税"帐户的示范格式如下：（略） (5)