１９９３年１２月３０日　财会字[１９９３]８３号 国务院各有关主管部门、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 　　为了加强企业的会计核算，保证和促进财税改革的顺利进行，根据中华人民共和 国国务院令第134号发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》、国务院令第135号发 布的《中华人民共和国消费税暂行条例》、国务院令第136号发布的《中华人民共和 国营业税暂行条例》及其有关规定，我们制定了相应的会计处理规定，现随文附发。 请转知所属企业从1994年1月1日起执行。在执行中有什么问题，请随时函告我部。 　　 附件一：关于增值税会计处理的规定 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规 定如下： 　　一、会计科目 　　（一）企业应在"应交税金"科目下设置"应交增值税"明细科目。在"应交增值税" 明细帐中，应设置"进项税额""已交税金""销售税额""出口退税""进项税额转出"等专 栏。 　　"进项税额"专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额 中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退 回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 　　"已交税金"专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登 记；退回多交的增值税额用红字登记。 　　"销项税额"专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销 售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税 额，用红字登记。 　　"出口退税"专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后， 凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货 物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退 的税款，用红字登记。 　　"进项税额转出"专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 　　（二）帐务处理方法如下： 　　1.企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金── 应交增值税（进项税额）"科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记 "材料采购""商品采购""原材料""制造费用""管理费用""经营费用""其他业务支出"等 科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付帐款""应付票据""银行存款"等科目。 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 　　2.企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金─ ─应交增值税（进项税额）"科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同） 借记"原材料"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"实收资本"等科目。 　　企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金── 应交增值税（进项税额）"科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记"原材料"等科目， 按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"资本公积"科目。 　　3.企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金──应 交增值税（进项税额）"科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成 本的金额，借记"其他业务支出""制造费用""委托加工材料""加工商品""经营费用"" 管理费用""等科目，按应付或实际支付的金额，贷记"应付帐款""银行存款"等科目。 　　4.企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记"应交税金─ ─应交增值税（进项税额）"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记"材料 采购""商品采购""原材料"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付帐款""银 行存款"等科目。 　　5.企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税 额，借记"应交税金──应交增值税（进项税额）"科目，按买价扣除按规定计算的进 项税额后的数额，借记"材料采购""商品采购"等科目，按应付或实际支付的价款，贷 记"应付帐款""银行存款"等科目。 　　6.企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其会 计处理办法按现行有关会计制度规定办理。 　　企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直 接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受 劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。 　　实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业（以下简称小规模纳税企业）购 入货物及接受应税劳务支付的增值税额，也应直接计入有关货物及劳务的成本，其会 计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。 　　企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品），其会计处理方法仍按 照现行有关会计制度规定办理。 　　7.企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记"应收帐款""应 收票据""银行存款""应付利润"等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记"应交税金 ──应交增值税（销项税额）"科目，按实现的销售收入，贷记"产品销售收入""商品 销售收入""其他业务收入"等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。 　　8.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的 增值税额，借记"应收帐款""应收票据""银行存款"等科目，按规定收取的增值税额， 贷记"应交税金──应交增值税"科目，按实现的销售收入，贷记"产品销售收入""商 品销售收入""其他业务收入"等科目。 　　9.企业出口使用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关办 理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的 进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记"银行存款"科目，贷记" 应交税金──应交增值税（出口退税）"科目。出口货物办理退税后发生的退货或者 退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。 　 10.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴纳增 值税，借记"在建工程"等科目，贷记"应交税金──应交增值税（销项税额）"科目。 　　企业将自产、委托加工或购买作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同 销售货物计算应交增值税，借记"长期投资"科目，贷记"应交税金──应交增值税 （销项税额）"科目。 　　企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增 值税，借记"营业外支出"等科目，贷记"应交税金──应交增值税（销项税额）"科目。 　 11.随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记"应收帐款" 等科目，贷记"应交税金──应交增值税（销项税额）"科目。企业逾期未退还的包装 物押金，按规定应缴纳的增值税，借记"其他应付款"等科目，贷记"应交税金 ──应交增值税（销项税额）"科目。 　 12.企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等 原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记"待处理财产损溢""在建工程""应付 福利费"等科目，贷记"应交税金──应交增值税（进项税额转出）"科目。属于转作 待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并 处理。 　 13.企业上交增值税时，借记"应交税金──应交增值税（已交税金）"（小规模纳 税企业记入"应交税金──应交增值税"）科目，贷记"银行存款"科目。收到退回多交 的增值税作相反的会计分录。 14."应交税金──应交增值税"科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税 劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税 劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余 额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。 15.企业的"应交税金"科目所属"应交增值税"明细科目可按上述规定设置有关的专 栏进行明细核算；也可以将有关专栏的内容在"应交税金"科目下分别单独设置明细科 目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式帐户，在月份终了时，再将有关明细 帐的余额结转"应交税金──应交增值税"科目。小规模纳税企业，应可沿用三栏式帐 户，核算企业应交，已交及多交或欠交的增值税。 　　二、会计报表 　　企业应增设工会（或会商等）01表附表 1"应交增值税明细表"，本表应根据"应 交税金──应交增值税"科目的记录填列。 　　　　　　　　　　　　应交增值税明细表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　会工（或会商等）01表附表1 　　　　编制单位：　　　　　　 年　　月　　　　　　　　单位：元 　　　　　 项　　　 目　　　　　　 行次 本月数 本年累计数 　　1.年初未缴数　　　　　　　 1　 　×　 　　　　　 　　（多交或未抵扣数用负号填列）　　　　 　　　 　　　　　 　　2.销项税额　　　　　　　　 2　　 　　　 　　　　　 　　　出口退税　　　　　　　　 3　 　　　 　　　　　 　　　进项税额转出数　　　　　 4　 　　　 　　　　　 5 　　3.进项税额　　　　　　　　 6　 　　　 　　　　　 　　　已交税金　　　　　　　　 7 　　　 　　　　　 8　 　　4.期末未缴纳　　　　　　　 9　 　×　 　　　　　 　　　（多交或未抵扣数用负号填列）　　　　　　　　 　　 　　　 　　　　　 　　本表各项间的相互关系如下： 　　本年累计数栏第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行。 　　三、"应交税金──应交增值税"帐户的示范格式如下： 　　应交税金──应交增值税 　 略　　　　　 　　　　　 借　　　　　　 方　　　　　　　 　　　　　　　　 　合计　 进项税额 已交税金 　　　　 　　应交税金──应交增值税 　　　　　 贷　　　　　　　　　　方　　　　　　 　借　 　余　 　或　 　　　 　合计 销项税额 出口退税 进项税额转出　 　　 　贷　 　额　 附件二：关于消费税会计处理的规定 　　《中华人民共和国消费税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规 定如下： 　　一、缴纳消费税的企业，应在"应交税金"科目下增设"应交消费税"明细科目进行 会计核算。 　　二、企业产生的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记" 产品销售税金及附加"科目，贷记"应交税金──应交消费税"科目。实际缴纳消费税 时，借记"应交税金──应交消费税"科目，贷记"银行存款"科目。发生销货退回及退 税时作相反的会计分录。 　　企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定 进行会计处理。 　　三、企业以生产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记"长期投资" 科目，贷记"应交税金──应交消费税"科目。 　　企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费 等，应视同销售进行会计处理。按规定应缴纳的消费税，按照本规定第二条的规定进 行会计处理。 　　企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴 纳的消费税，借记"固定资产"、"在建工程""营业外支出"、"产品销售费用"等科目， 贷记"应交税金──应交消费税"科目。 　　随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记"其他业务支 出"科目，贷记"应交税金--应交消费税"科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规 定应缴纳的消费税，借记"其他业务支出"、"其他应付款"等科目，贷记"应交税金-- 应交消费税"科目。 　　企业实际缴纳消费税时，借记"应交税金──应交消费税"科目，贷记"银行存款" 科目。 　　四、需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代 交税款。受托方按应扣税款金额借记"应收帐款"、"银行存款"等科目，贷记"应交税 金──应交消费税"科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应 将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记"委托加工材料"、"银行 存款"等科目；委托加工的应税消费品收入后用于连续生产应税消费品，按规定准予 抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记"应交税金──应交消费税"科目，贷 记"应付帐款"、"银行存款"等科目。 　　五、需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该项消费品的成本， 借记"固定资产"、"商品采购"、"材料采购"等科目，贷记"银行存款"等科目。 　　六、免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理： 　　1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予 以免税的，可不计算应缴消费税。 　　2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法 进行会计处理： 　　 （1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应 缴消费税额借记"应收帐款"科目，贷记"应交税金──应交消费税"科目。实际交纳消 费税时，借记"应交税金──应交消费税"科目。贷记"银行存款"科目。应税消费品出 口收到外贸企业退回的税金，借记"银行存款"科目，贷记"应收帐款"科目。发生退关、 退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。 　　代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，受到税务部门退回生产企 业缴纳的消费税，借记"银行存款"科目，贷记"应付帐款"科目。将此项税金退还生产 企业时，借记"应付帐款"科目，贷记"银行存款"科目。发生退关、退货而补交已退的 消费税，借记"应收帐款──应收生产企业消费税"科目，贷记"银行存款"科目，收到 生产企业退还的税款，作相反的会计分录。 　　 （2）企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消 费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。 　　自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时， 借记"应收出口退税"科目，贷记"商品销售成本"科目。实际收到出口应税消费品退回 的税金，借记"银行存款"科目，贷记"应收出口退税"科目。发生退关或退货而补交已 退的消费税，作相反的会计分录。 附件三：关于营业税会计处理的规定 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规 定如下： 　　一、企业缴纳的营业税，通过"应交税金──应交营业税"科目进行核算。 　　二、企业按其营业额的规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记"营业税金及附 加"（金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业）、 "经营税金及附加"（房地产开发企业）、"营运税金及附加"（交通运输企业）、"运输 税金及附加"（铁路运输企业）、"工程结算税金及附加"（施工企业）、"营业成本" （外经企业）等科目，贷记"应交税金──应缴营业税"科目。上缴营业税时，借记"应 交税金──应交营业税"科目，贷记"银行存款"等科目。 　　三、金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记"银行存款" 或有关企业存款等科目，贷记"应付帐款──应付委托贷款利息"科目；计算代扣的营 业税， 借记"应付帐款──应付委托贷款利息"科目， 贷记"应交税金──应交营业 税"科目。代缴营业税时，借记"应交税金──应交营业税"科目，贷记"银行存款"或" 财政性存款"等科目。 　　建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代交营业税。总承包人收 到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记"应付 帐款"科目，贷记"应交税金──应交营业税"科目。代交营业税时，借记"应交税金─ ─应交营业税"科目，贷记"银行存款"科目。 　　四、企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记"固 定资产清理"科目，贷记"应交税金──应交营业税"科目（房地产开发企业经营房屋 不动产所缴纳营业税的核算，按本规定第二条进行会计处理）。缴纳营业税时，借记" 应交税金──应交营业税"科目，贷记"银行存款"科目。 　　五、企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记入其他业务支出等科目，借记 "其他业务支出"、"其他营业支出"（金融保险企业）、"营业成本"（外经企业）等科 目，贷记"应交税金──应交营业税"科目。缴纳营业税时，借记"应交税金 ──应交营业税"科目，贷记"银行存款"等科目。