１９９４年７月６日　财会字[１９９４]３１号 国务院各有关部门、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 　　现将《企业执行现行会计制度有关问题的解答》印发给你们，如在执行中有什么 问题，请及时告我部。 附件：企业执行现行会计制度有关问题的解答 　　最近，一些地区、部门及企业反映，在现行会计制度执行过程中，有些会计处理 问题需要进一步明确，现就有关问题解答如下： 　　1.企业支付滞纳金、罚款和违约金等，如何进行会计处理？ 　　企业支付的各种滞纳金、罚款和违约金等，其性质是企业正常营业活动以外发生 的支出。因此在会计处理上应计入营业外支出。企业发生上述支出时，借记"营业外支 出"科目，贷记"银行存款"等科目。 　　2.购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，是否要暂估增值税的进项税 额？ 　　购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，可只估计材料成本，不需要将 增值税的进项税额暂估入帐。 　　3.对自产自用的产品如何进行会计处理？ 　　自产自用的产品主要包括用于在建工程（施工企业为专项工程）、管理部门、非 生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等 方面的产品。 　　自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产 品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记"在建工程"（施工企 业为"专项工程支出"）、"营业外支出"、"销售费用"等科目，贷记"产成品"（施工企 业为"库存产成品"）或"自制半成品"科目。 　　因将产品用于上述用途而缴纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相 应的科目，借记"在建工程"（施工企业为"专项工程支出"）、"营业外支出"、"销售 费用"等科目，贷记"应缴税金──应缴增值税（销项税额）"或"应缴税金──应缴消 费税"等科目。 　　4.对于逾期未收回包装物而没收的押金，在会计上如何处理？ 　　对因逾期未收回包装物而没收的押金分别不同情况按下列方法处理： 　　 （1）对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分， 应计入其他业务收入。企业收取押金时，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科 目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记"其他应付款"科目，贷记"其他业务收入 "科目。 　　这部分没收的押金收入应缴纳的增值税、消费税及其他税金应相应计入其他业务 支出，借记"其他业务支出"科目，贷记"应缴税金──应缴增值税（销项税票）"或"应 缴税金──应缴消费税"等科目。 　　 （2）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的 押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入营业外收入。企业收取押金时，借 记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，没 收的押金收入应缴纳的增值税、消费税及其他税金，应先在"其他应付款"科目中冲抵， 借记"其他应付款"科目，贷记"应缴税金──应缴增值税（销项税额）"或"应缴税金─ ─应缴消费税"等科目，冲抵后的净额自"其他应付款"科目转入"营业外收入"科目。 　　5.房地产开发企业出租土地一次性收回的租金在会计上如何确认收入？ 　　房地产开发企业开发完成用于出租的土地，应于签定出租合同、协议后，按土地 的实际成本，借记"出租开发产品"科目，贷记"开发产品"科目。如合同、协议规定出 租土地的全部租金一次收回，应增设"271递延出租收入"科目，核算这部分已收回但 应递延的收入，并在租赁期内将其平均转作当期收入，同时结转相关成本，企业在收 到租金时，借记"银行存款"科目，贷记"递延出租收入"科目，每期转作收入时，借记 "递延出租收入"科目，贷记"经营收入"科目，同时结转相关成本，借记"经营成本"科 目，贷记"出租开发产品"科目。 　　"递延出租收入"科目的期末余额，应在资产负债表长期负债类（外商投资企业为 其他负债类）下单列"递延出租收入"项目反映。 　　在财务状况变动表中，递延出租收入的本年增加数应在其他来源类"（3）增加长 期负债"项目反映（外商投资房地产企业在其他来源类"（7）增加其他负债"项目反映） 。递延出租收入的本年转销数应在本年利润类"（2）无形资产、递延资产及其他资产 摊销（减其他负债转销）"项目（外商投资房地产企业为"无形资产及其他资产摊销 （减其他负债转销）"项目）中反映。 　　6.外贸企业代理出口商品时缴纳增值税应如何进行会计处理？ 　　代理出口商品的外贸企业，在收到委托方开出的增值税专用发票时，借记"应缴 税金──应缴增值税（进项税额）"科目，贷记"应付帐款"科目，并在出口后。按应 收取的手续费，借记"应付帐款"科目，贷记"代购代销收入"科目。收到购货方的价款 时，借记"银行存款"科目，贷记"应付帐款"科目，同时凭有关单据向税务机关办理退 税手续。收到税务机关的退税时，借记"银行存款"科目，贷记"应缴税金──应缴增 值税（出口退税）"科目，企业将贷款和出口退税扣除应收手续费后的差额退还给委 托方时，借记"应付帐款"科目，贷记"银行存款"科目。 　　7.企业收购农产品或废旧物资缴纳增值税时应如何进行会计处理？ 　　根据《增值税暂行条例》规定，企业购进免税农业产品，准予按其买价和10％的 扣除率计算进项税额；根据94财税字第012号《关于运输费用和废旧物资准予抵扣进 项税额问题的通知》的规定，企业收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据 经税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额和10％的扣除率计算进项税额。 　　企业购入上述农业产品或废旧物资时，按买价或收购价扣除进项税额后的差额借 记"材料采购"等科目，按计算的进项税额借记"应缴税金──应缴增值税（进项税额）" 科目，按买价或收购价贷记"银行存款"等科目。