１９９４年７月４日　国税发［１９９４］１５２号 各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分 局：　　　 　　现就医疗、教育行业外商投资企业有关税务处理问题，明确如下： 　　一、根据《外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）第一条及 《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下简称实施细则）第二条的 规定原则，医疗、教育待业外商投资企业的经营所得和其它所得，应按税法及其 实施细则的规定，计算缴纳企业所得税。 　　二、教育待业外商投资企业，其对学生所收取的费用以及欺他收入，除依照 营业税暂行条例第六条第一款第９四）项规定免征营业税的项目外，应作为企业 营业收入，计算缴纳营业税；其取得的全部收入（包括免征营业税的收八），扣 除成本、费用和损失后的余额，为应纳税所得额计算缴纳企业所得税。凡外商投 资举办的学校，其学校章程或入学合同规定，采取先收取抵押金，学期结束后全 部退回，以抵押金的利息作为学费的，对抵押金可以不作为业务收，仅对以抵押 金所取得的利息，在取得时作为业务收，计算缴税；学校章程或入学合同中规定 采取先收取高额费用，学期结束或者学生中途退学、离学后，部分退回学生，部 分留归企业所有的，对应退回的费用部分，可视为抵押金不业务收入，仅对由此 取得的利息和不予退回的费用部分，在取得时作为业务收，计算缴税。 　　三、医疗待业外商投资企业，其所取得的各项收，除属于营业税暂行条例第 六条第一款第（三）项规定免征营业税的项目外，均应计算缴纳营业税；其所取 得的各项收入减除有关成本、费用和损失后的余额，作为应纳税所得额计算缴纳 企业所得税。