１９９４年４月６日　（９４）财税字第０１９号 各省、自治区、直辖市财政厅（局）税务局，各计划单列市财政局、税务局： 经研究，对增值税一般纳税人１９９４年期初存货已征税款的计算和处理问题， 补充通知如下： 一、关于年初存货已征税款的处理问题 （一）纳税人动用年初存货，准许按季抵扣动用部分的已征税款，即：季末存货 余额小于年初存货余额部分的已征税款，经税务机关批准后，可转入季度终了后次月 的进项税款给予抵扣。 每季是否动用了年初存货，视不同情况分别按以下办法确定： 一季度末存货余额小于年初存货余额的，即为在一季度动用了年初存货；二季度 末存货余额小于二季度初存货余额的，即为二季度继续动用了年初存货。 如果一季度末存货余额大于年初存货余额（一季度末动用年初存货），二季度末 存货余额小于年初存货余额的，即为在二季度才开始动用年初存货。 后两个季度是否动用年初存货，其确定的方法同上。即在计算期以前各季度均未 动用年初存货的，应以计算期期末存货余额同年初存货余额相比；计算期以前各季度 凡有动用年初存货的，应以计算期期末存货余额同以前动用季度（最后一个季度）的 季末存货余额相比。 对商业企业今年一、二月份动用年初存货的确定以及从一季度开始，如何按季抵 扣，亦按以上办法处理。 纳税人必须正确计算动用年初存货的已征税款，并如实填报《年初存货动用情况 申报表》，税务征收机关应进行认真审核，并建立审批制度，经过批准方能转入当期 进项税额予以抵扣。对发现弄虚作假，扩大或虚报扣除已征税款的，除不准扣除外， 并按偷税进行处罚。 （二）凡增值税一般纳税人，如因破产、解散、停业等原因不再购进货物而只销 售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电等少量货物的，其年初存货 在今年动用部分的已征税款可逐月计算抵扣。 （三）因动用年初存货而准予抵扣的已征税款，按下列公式计算： 准予抵扣已征税款＝（期初存货余额－期末存货余额）×（年初存货的已征税款 ／年初存货余额） 公式中的期初、期末的具体时间，根据本条前两项规定，视不同情况分别确定。 存货余额，均为不含已征税款的金额。 二、关于如何确定钢坯、钢材生产企业１９９４年期初存货的实际采购成本和扣 除率问题 钢坯、钢材生产企业１９９４年期初存货（以下简称年初存货）的实际采购成本 和扣除率，应按国税明电（１９９３）０７０号所附《增值税企业１９９４年期初存 货已征税款计算办法》的统一规定确定。即：不仅要计算年初存货中外购的生铁、钢 锭、废钢铁、钢坯、钢材的已征税款，还要计算年初存货中其他外购项目的已征税款， 其扣除率也应按１４％或１０％执行。 三、关于１９９４年取得以前年度购货发票的处理问题 根据国税明电（１９９４）００１号通知的规定，增值税一般纳税人在１９９４ 年１月１日以前购进货物，１９９４年１月１日以后才收到进货发票的，在１９９４ 年２月１日以前报经主管税务机关审核后，该项购进货物可作为年期初存货计算已征 税款。在１９９４年２月１日前未报主管生产力机关审核的，不得作为年期初存货， 也不得作为当期购进货物计算进项税额。鉴于目前企业之间债务拖欠情况仍较为普遍， 相当一部分企业去年购货的发票在今年２月１日以前无法取得，因此不再以今年２ 月１日为期限，凡在今年６月底以前取得该项购货发票的，报经主税务机关审核后， 均可作为年初存货计算已征税款。在今年６月底以前未报主管税务机关审计的，不得 作为年初存货，也不得作为当期购进货物计算进项税额。 (1)