【中华财税网北京07/01/2004信息】　十三、计算单位负担个人所得税的巧算方 法 　　（一）资料 　　俊平税务师事务所在代理纳税审查中，遇到几次由雇主负担个人所得税的计算问 题。详细情况如下： 　　１．某企业５月份支付职工王某不含税工资４８００元。问：该企业应负担王某 个人所得税多少元？ 　　２．某人于５月份取得偶然所得２００００元，按照协议规定，由支付单位负担 个人所得税。问：该单位应负担多少个人所得税？ 　　３．某外籍人员５月份从中国境内某企业取得工资薪金收入１２０００元，按照 协议规定，雇主负担其工资薪金所得３０％部分的应纳税款。问：该外籍人员当月应 纳税款多少元？ 　　４．个体户王某２０００年底取得对某集体企业的全年税后承租所得３５０００ 元，按协议规定，王某应纳的个人所得税由企业承担，求该企业负担王某２０００年 度个人所得税多少元？ 　　（二）解答 　　单位或个人为纳税义务人负担全部或部分个人所得税款的计算问题，由于雇主为 其雇员负担税款的情形不同，有关个人所得税的现行法规中主要是运用下列三个计算 应纳税所得额的计算公式进行： 　　公式１：应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（１ －税率）； 　　公式２：应纳税所得额＝［（不含税收人额－速算扣除数）×（１－２０％）］ ÷（１－税率）×（１－２０％）； 　　公式３：应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款收入额－费用扣除标准－速算扣 除数×负担比例）÷（１－税率×负担比例）。 　　上述三个公式中，公式１只适用于费用扣除标准一定的应税项目，如工资薪金 ８００、利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得（０）、不含税收入不超过 ３３６０元的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（８００）； 公式２适用于费用扣除数不能直接确定的应税项日；公式３仅适用于雇主为其雇员负 担部分税款的处理；对于实行加成征收的劳务报酬项目还需要运用不含税收入级距税 率表。在实际操作中，我们可以建立数学方程式来解决这类问题。 　　对于任何不含税收入（或支付金额）均有等式“不含税收入（或支付金额）－雇 主应负担所得税＝含税收入”、“应纳税所得额（含税）＝含税收入－费用扣除标准” 成立，因此，任何不含税收入均可换算成含税收入通过列数学方程进行运算。 　　１．解：设企业应负担王某个人所得税为Ｘ，则有： 　　（４８００＋Ｘ－８００）×１５％－１２５＝Ｘ　解之得，Ｘ＝５５８．８２ （元） 　　检验：含税所得额＝４８００＋５５８．８２－８００＝４５５８．８２（元）， 在级距２０００～５０００元范围之内，证明解答正确。因此该企业当月应负担王某 个人所得税５５８．８２元。 　　２．解：设该单位应负担个人所得税为Ｘ，则有： 　　（２０００＋Ｘ）×２０％＝Ｘ　解之得，Ｘ＝５０００（元） 　　因为，偶然所得只有一档税率，故不需要检验。所以该单位应负担５０００元个 人所得税。　　 　　３．解：设该外籍人员当月应纳税款为Ｘ，则有： 　　（１２０００＋３０％Ｘ－４０００）×２０％－３７５＝Ｘ，解之得，Ｘ＝ １３０３．１９（元） 　　检验：含税所得额＝１２０００＋１３０３．１９×３０％－４０００＝ ８３９０．９６（元），在级距５０００～２００００元范围之内，证明解答正确。 因此该外籍人员当月应纳个人所得税１３０３．１９元，其中企业负担３９０．９６ 元（１３０３．１９×３０％），个人负担９１２．２３元（１３０３．１９× ７０％）。 　　４．解：设该企业应负担王某１９９６年度个人所得税为Ｘ，则有： 　　（３５０００＋Ｘ－９６００）×２０％－１２５０＝Ｘ　解之得，Ｘ＝ ４７８７．５０（元） 　　检验：含税所得额＝３５０００＋４７８７．５０－９６００＝ ３０１８７．５（元），不在级距１００００～３００００元范围之内，证明选用税 率有误，于是用下一阶级距对应的税率和速算扣除数计算。 　　（３５０００＋Ｘ－９６００）×３０％－４２５０＝Ｘ　解之得，Ｘ＝ ４８１４．２９（元） 　　检验：含税所得额＝３５０００＋４８１４．２９－９６００＝ ３０２１４．２９（元），在级距３００００～５００００元范围之内，证明该解答 正确。所以该企业应负担王某２０００年度个人所得税４８１４．２９元。 　　解题指导： 　　运用这种方法选择税率时，把“不含税收入（或支付金额）－费用扣除标准” “看作”含税所得查找相应级距；由于雇主应负担税额是未知数，因此在选择含税所 得适用税率（指工资薪金所得、生产经营、承包承租所得和劳务报酬所得）的时候有 时会出现错误，因此，在运用这种方法计算时需要检验。检验方法是：将计算出的雇 主应负担税额代入公式“应纳税所得额（含税）＝不含税收入（或支付金额）＋雇主 应负担所得税－费用扣除标准”，如果计算出的应纳税所得额在所对应的级距内，则 说明解答正确；如果计算出的应纳税所得额不在所对的级距内，则选用下一阶级距计 算。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）