【中华财税网北京06/24/2003信息】　根据《中华人民共和国个人所得税法实施 条例》的规定，劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、 医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、 录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务 以及其他劳务取得的所得。《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，劳务报酬 所得以每次收入减除法定扣除后的余额为应纳税所得额。而关于“次”的规定，先后 有如下解释： 　　一、劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目 连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次(《个人所得税法实施条例》第二十一 条)。 　　二、条例第二十一条第一款中所述的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体 劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应分别减除费用，计算缴纳 个人所得税(国税发[1994]089号)。 　　三、个人所得税法实施条例第二十一条规定“属于同一项日连续性收入的，以一 个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定 以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域 的，则应分别计算(国税函[1996]602号)。 　　虽然有以上规定，但就一些具体业务来说，不同的人却有不同的理解。尤其是在 什么是“一次性收入”上。比如下面的案例： 　　例：王先生为A市某高校的教师，在完成本校的教学任务外，2001年受聘为B市一 大学讲课，每周一次。同年10月，王先生又应邀在C市举行的国际讲坛演讲。假定支 付报酬方式为： 　　一、B市大学： 　　1．每周支付一次报酬600元； 　　2．每月支付一次报酬2400元； 　　3．每季支付一次报酬7200元； 　　4．每年支付一次报酬28800元。 　　二、C市国际讲坛：一次支付报酬30000元 　　问：在以上情况下，王先生取得的劳务报酬所得各应纳多少个人所得税?(不考虑 节假日，假定一个月为4周) 　　由于B市和C市明显是不同的地域，所以应该把两市的收入分别计税。 　　一、C市国际讲坛支付报酬： 　　很明显这是一次性收入，应纳个人所得税为： 　　30000×(1－20％)×30％－2000＝5200元 　　对此没有疑议。 　　二、B市某大学支付报酬： 　　对于第1种情况，如果没有“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收 入为一次”的规定，则王先生的一次收入没达到法定扣除800元的标准，不用纳税； 既然有此规定，则应合并一个月内的收入为一次收入纳税。因假定一个月有4周，那 么王先生的一次收入为600×4＝2400元，和第2种情况一致。这时王先生全年应纳的 个人所得税为： 　　(2400－800)×20％×12 　　＝320×12＝3840元(1、2) 　　关于这两种情况的计税方法，大家的理解也都是一致的。 　　在第3和第4种情况下，有人认为应作为一次性收入，计算应纳个人所得税为： 　　7200×(1－20％)×20％×4 　　＝4608元(3) 　　28800×(1－20％)×30％－2000＝4912元　　(4) 　　也有的人认为，第3和第4种情况下支付的劳务报酬不能算做一次性收入，而应根 据“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”的规定，划分为各 月的收入计算应纳个人所得税，这种方法计算的税额与情况1、2一致。 　　可以看出，不同的计算方法得出的应纳税额有相当大的差距。哪种理解更为合理 呢? 　　笔者更赞同划分为各月收入计税的方法。理由是： 　　一、王先生虽是一次取得劳务报酬，但这些劳务并不是象在C市演讲那样一次提 供的，而是属于连续性提供“讲学”这同一劳务项目，所取得的收入也应划分为各月 的收入来计税； 　　二、纳税人与劳务收入相对应的费用支出发生在每个月，根据配比原则，计税时 也应该是每个月均匀扣除费用合计9600元，而不应该是取得收入时一次性扣除5760元； 　　三、如果认定为“一次性收入”，则应按“劳务报酬所得一次收入畸高”适用加 成征收，而实际上王先生每月的平均收入只有2400元，加成征收有违立法的本意。 　　总之，同样的劳务，同样的报酬，不能仅仅因为支付方式的不同，纳税就有差别。 税法条文不应该是冷冰冰的规定，它应该合情合理，充满人文关怀。 （z20030207112）(4)