各市国家税务局、市内各国家税务局：
　　为进一步规范和做好2009年度企业所得税汇算清缴工作，贯彻全国所得税工作视频会议相关精神，落实企业所得税汇算清缴和国际税收相关事项，根据企业所得税法及其实施条例等相关政策的要求，结合我市企业所得税征收管理的实际情况，现对我市2009年度企业所得税汇算清缴工作的有关事项提出以下要求，请认真遵照执行。
　　一、高度重视，加强组织领导，切实做好汇缴工作
　　企业所得税汇算清缴工作，是企业所得税管理重要的组成部分，既是纳税人履行纳税义务的体现，也是对税务机关企业所得税政策执行情况和日常征管水平的检验。2009年是企业所得税法各项配套政策出台较为集中的一年，对本年度的汇算清缴工作提出了更高的要求。各主管基层局要从确保税收与经济协调增长、确保所得税收入应收尽收的高度出发，高度重视和加强汇算清缴工作，本着依法汇缴保收入、落实政策保调控、堵塞漏洞促征管的原则，切实抓好汇缴工作。
　　市局将成立以杨进军副局长为组长，所得税处、法规处、国际处、征管科技处、大企业处、纳税服务处、信息中心、市稽查局负责人为成员的2009年度企业所得税汇算清缴领导小组，负责全市汇算清缴指导工作，办公室设在所得税处。各主管基层局也要相应成立领导小组加强组织领导，并结合各自实际情况，有针对性地提出具体贯彻意见和措施，及时动员、抓紧部署、落实到位。
　　二、强化培训辅导，优化纳税服务
　　企业所得税汇算清缴工作涉及面广、综合性强、影响大，纳税人数量、类型又逐年增多，深入做好对纳税人税收政策的宣传、培训辅导工作，是保障汇缴工作顺利进行和提高汇缴质量的基础，也是做好纳税服务工作的重要体现。2009年国家针对企业所得税出台了许多配套管理办法、政策规定和工作要求，因此各单位一定要高度重视、统筹安排、统一部署，突出服务理念，提高培训实效，结合实际制定具体实施方案，做好对纳税人的培训辅导工作，使纳税人能够正确理解、准确执行，全面完成2009年度的汇缴工作。
　　2009年度企业所得税汇算清缴培训辅导工作仍采用“市局统一培训，基层分类辅导”的模式，分为两个阶段进行。
　　（一）市局统一培训
　　根据基层局、纳税人的实际需求，一是将2009年以来出台的企业所得税政策规定进行分类整理编制“政策汇编”；二是针对基层局、纳税人普遍关注的在日常具体操作政策中出现的疑点问题进行解答、说明，整理业务问题解答；三是由市局召开系统专题汇算清缴工作会议，通过以会代训形式对年度汇算清缴的相关政策进行集中讲解；四是在全市选择部分重点行业、重点企业由市局统一组织培训辅导；五是由市局负责统一印刷和制作汇缴相关材料并下发各基层局，由各基层局负责分发给纳税人。同时将相关内容、信息在网上发布，便于纳税人查阅。
　　（二）基层分类辅导
　　各基层主管税务机关在市局统一培训的基础上，充分利用办税大厅电子屏幕、公告栏刊、网站、纳税人信箱等各种渠道，按照分类管理的要求，结合当地征管实际，分行业(如房地产、金融、餐饮等行业)、分类型（如重点税源企业、非居民企业等）、分专题(如实行汇总纳税、分支机构、核定征收、国际税收事项等)对不同纳税人开展有针对性的、点面结合的贴近式汇缴培训辅导工作。在具体培训辅导中要重点讲解在日常稽查、纳税评估中纳税人普遍存在的问题，重点介绍对各类问题的处理办法，帮助纳税人规避纳税风险。
　　三、全面推行电子申报，提高纳税申报质量
　　纳税申报作为汇算清缴工作中一个重要环节，是确保汇缴工作顺利实施主要因素之一。各基层局要做好纳税申报表的填写、申报和受理等各环节工作。
　　基层税收管理人员要熟练掌握申报表填报要求和电子申报程序，指导纳税人正确填报申报表和正确使用电子申报方式进行企业所得税申报，特别对经常出现申报差错返还率高的纳税人和零申报纳税人实施重点宣传和辅导，提高纳税人一次申报准确率。
　　为提高纳税申报效率，各基层主管税务机关应在汇算清缴工程中全面推行网上申报，积极引导上门申报的企业使用市局开发的网上办税系统进行汇算清缴申报。在引导企业选用网上申报方式时应注意工作方式方法，按照市局有关规定，加大对免费网页申报方式的宣传力度，由企业自愿选择免费网页申报或收费客户端申报软件。
　　纳税人应在年度终了后5个月内向主管税务机关办理年度纳税申报，并报送纸制纳税申报表等相关资料。各基层主管税务机关应根据所辖企业的实际情况，引导企业分批次、分时间段进行年度汇算清缴工作。
　　四、抓住重点，加强对居民企业所得税汇算清缴审核工作
　　审核工作是税务机关加强汇算清缴，及时发现解决问题提高汇算清缴质量的重要手段。各基层局应按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）和相关政策规定以及市局的工作要求，充分利用市局开发的汇算清缴重点项目审核模块对纳税人申报表中的数据进行审核，对存在疑点的进行延伸评估或检查。
　　（一）享受税收优惠政策的项目审核
　　对享受各类所得税税收优惠的企业，应重点审核：是否符合现行减免税政策规定的，其中顺延享受优惠政策的，是否属执行新税法后继续执行或延长执行范围的；属经许可方可享受优惠政策的是否在规定期限内提出申请并经主管税务机关审批同意；属备案类优惠项目是否在规定的期限内到主管税务机关备案；是否存在利用关联企业交易转移利润重复享受减免税问题。
　　对享受税收优惠的非营利组织，各基层主管税务机关应根据《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）的要求进行资格审核。
　　（二）认真审核收入范围，准确界定不征税收入、免税收入、各种应税收入、非货币性捐赠收入和债务重组收入等。
　　（三）加强对企业税前扣除审批项目的审核
　　1.掌握不同行业生产经营和财务核算特点等相关信息，分行业规范成本归集内容、扣除范围和标准，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。
　　2.加强对工资薪金支出、大额业务招待费和大额会议费支出、跨年度扣除项目如广告宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等费用扣除项目的审核。尤其是工资薪金支出的审核，市局将与汇缴结束后下发工资薪金支出与地税个人工资薪金所得比对信息，各基层主管税务机关应根据比对信息确认企业工资薪金支出是否合理。
　　3.确认企业取得的不征税收入的范围，审核企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，是否税前扣除或计算相应的折旧、摊销扣除。
　　4.审核财产损失税前扣除事项，对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，税务机关要严格审核证据材料，实行专项评估，加强事后跟踪管理；对需经审批才能税前扣除的财产损失，要调查核实、程序到位、依法审批，确保财产损失扣除项目的真实性。
　　（四）加强对申报表数据完整性的审核
　　申报表数据完整与否直接关系到所得税汇算清缴的后续管理，各基层主管税务机关应加强对申报表数据完整性的审核，特别要审核以下数据的完整性。
　　1．根据《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）的要求，国税部门每年要将企业工资费用支出与地税部门的个人工资薪金所得进行比对，各基层主管税务机关在汇算清缴期间要加强对企业填补的附表三中工资薪金支出、职工福利费支出、职工教育经费支出和工会经费支出等项目的完整性的审核，保证比对工作的顺利进行。
　　2．加强对附表五中企业从业人数、资产总额、所属行业等项目数据完整性和准确性的审核。市局将与2010年2季度起在网上申报系统中的季度所得税预缴申报模块中增加小型微利企业校验，数据不完整会造成企业在季度预缴申报中无法享受小型微利企业优惠。
　　（五）加强对核定征收企业的审核
　　对实行核定应税所得率征收办法的企业，应按照《青岛市国家税务局关于转发〈国家税务总局关于印发“企业所得税核定征收办法”（试行）的通知〉的通知》（青国税发[2008]97号）的规定进行汇算清缴，各基层主管税务机关要对核定征收企业申报的收入或成本准确性，以及应税所得率正确性进行初步审核，对适用政策不准确、逻辑计算错误等问题，要及时提醒纳税人更正申报；应审核定征收企业生产经营范围、主营业务是否发生变化，对主营业务发生变化的，应按适用行业调整应税所得率；应审核是否存在超范围核定征收的情况，对不应核定而核定的企业应督促企业建制建账进行查账征收。
　　五、加强纳税评估，督促企业开展税收自查，确保汇缴效果
　　（一）居民企业所得税纳税评估工作与汇算清缴工作相辅相成、相互促进。汇算清缴工作结束后，各基层局应及时组织开展企业所得税纳税评估与检查，把企业所得税纳税评估工作和汇算清缴有机结合起来，认真贯彻落实《国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知》（国税发[2006]119号）规定，按照“税收分析、纳税评估、税务稽查、综合管理”一体化联动要求，自主发起1-2个行业的所得税评估整治项目。评估工作中要继续坚持“四个结合”，即企业所得税评估与各税种综合评估相结合、管理员日常评估与专业评估人员的重点评估相结合、项目评估与综合评估相结合、个案评估与行业评估相结合。市局将在基层局行业整顿的基础上及时总结归纳，对整治效果显著、有借鉴价值的项目将在全市进行经验推广，并对项目整治单位在基层年度排序中加以适当考虑。
　　根据统一部署，并结合目前征收管理的实际情况，研究确定2009年度企业所得税纳税评估和税务检查的重点，具体包括：
　　1．房地产、建筑安装、餐饮企业；
　　2．连续3年亏损的企业；
　　3．享受税收优惠期满后，实现的利润总额明显减少的企业；
　　4．同行业、同规模偏离预警指标较大的企业。
　　各基层主管税务机关可在上述范围的基础上，结合所辖纳税人的情况补充评估检查范围。
　　（二）纳税人在企业所得税汇算清缴期限内，应同时按照国家相关税收法律法规的规定开展纳税自查，并将自查情况汇入企业所得税年度申报表及相关附表中，自查资料须留存备查。
　　纳税人在企业所得税汇算清缴中未进行自查或虽已自查但仍存在涉税违法问题的，税务机关在汇算清缴期满后进行纳税检查时，对发现的涉税违法问题一律按国家税收法律法规进行税务行政处理。
　　六、认真做好国际税收的相关事项
　　新企业所得税法中的企业分为居民企业和非居民企业，2009年度的企业所得税汇算清缴工作，各单位要统筹安排、统一部署，既要做好居民企业和非居民企业的所得税汇算清缴，还要做好居民企业汇算清缴过程中涉及到的关联交易申报、同期资料准备和预提所得税等国际税收事项。各单位要借这个机会对居民企业纳税人大力宣传《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局第19号令）、《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法>的通知》（国税发[2009]3号）、《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）等文件的相关内容，让所有的居民企业明确其应承担的法律义务和责任。
　　加强预提税的管理。在居民企业税前扣除项目的审核时，要注意审核居民企业向境外支付的款项应该缴纳的预提所得税是否及时足额缴纳。要特别注意居民企业按合同约定或董事会分配决议到期应支付但未实际支付给非居民企业的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产（包括股权转让）等所得款项，居民企业已列支相关费用，是否扣缴了预提所得税。
　　提高关联交易申报的准确率。根据《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）文件要求，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业在向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。企业按规定期限报送上述报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。企业未按照规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表的，要依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。
　　做好同期资料管理。同期资料又称同期文档、同期证明文件，是指根据规定，纳税人对于关联交易发生时按时准备、保存、提供的转让定价相关资料或证明文件。同期资料管理是我国特别纳税调整法律体系新提出的概念，对税务机关来说，纳税人准备的转让定价同期资料文档可以协助税务调查人员评估和检查纳税人在转让定价中存在税务违规的可能性，检验纳税人是否存在转让定价行为并可作为是否应进行纳税调整的初步依据，同时相应的举证责任倒置，有利于提高行政效率，维护税法的严肃性，起到有效震慑作用。从纳税人方面来说，准备同期资料文档，可以显示其制定和执行符合独立交易原则的转让定价的意愿，确保其转让定价是经得起检验的，也规范了纳税人税务行为及实务操作。同期资料管理工作十分重要，是国际处2010年的处室重点工作，对于这项新工作，各单位要加强学习，摸清家底，还要切实做好税法宣传和纳税辅导工作，确保《特别纳税调整实施办法（试行）》所规定范围内的企业，都能够按照规定的时限、内容和要求做好同期资料管理工作。
　　提高非居民企业所得税汇算清缴的工作质量。各单位要严格执行《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]6号）和《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税汇算清缴工作规程>的通知》(国税发[2009]11号)的相关规定，加大宣传和辅导的力度，提高针对性，确保非居民企业所得税汇算清缴的工作质量。要重点加强按经费支出换算收入纳税的外国企业代表处经费支出的审核，对经费支出发生额与代表处规模不符或有疑点的要进行核实，对应列入经费支出范围而企业没有列入的费用支出（如差旅费、通讯费、审计费、年检费等），要求企业进行调整。非居民企业的汇缴范围除了外国企业代表处还包括临时来华承包工程和提供劳务超过一年或预计超过一年的外国企业。非居民企业所得税汇缴软件的使用，将另行通知。
　　以上工作内容均已纳入考核体系。
　　七、认真总结，及时反馈，按时上报汇算清缴报告和报表
　　在汇算清缴工作过程中，各基层主管税务机关要严格执行税收政策，遇到新问题、新情况，及时向市局反馈。汇算清缴工作结束后，各基层主管税务机关要及时进行总结分析，对汇缴申报数据要进行全面地分析，认真查找征管疑点和薄弱环节，并采取针对性措施，努力在管理上实现突破。各单位要在2010年6月30前以正式文件的形式分别向市局所得税管理处和国际税务管理处报送居民企业和非居民企业所得税汇算清缴数据及总结报告。
　　居民企业所得税汇算清缴工作报告应包括以下内容：
　　（一）汇算清缴工作的基本情况；
　　（二）企业所得税税源机构的分布情况；
　　（三）企业所得税收入增减变化及原因；
　　（四）企业所得税政策和征管制度贯彻落实中的经验、问题和建议。
　　非居民企业所得税汇算清缴工作报告的要求内容同上年度。
　　八、发挥社会中介鉴定作用，促进汇算清缴工作
　　（一）适应当前税收征收管理的需要，进一步发挥社会中介机构的审核鉴证作用，结合以往有效作法和经验，根据《国家税务总局关于印发〈企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）〉的通知》（国税发[2007]9号）和《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）〉的通知》（国税发[2007]10号）的规定要求。
　　由具有合法资质的社会中介机构对企业汇算清缴申报进行审核鉴证，包括收入、成本费用、资产、负债、纳税调整以及按规定应鉴证的资产损失等情况，出具相应的鉴证报告，作为企业所得税年度纳税申报表的附报资料一同报送。其中外商投资企业暂延续原报送由注册会计师出具的查帐报告的规定。符合下列条件之一的纳税人（不包括外商投资企业）不需要出具鉴证报告。
　　1.办理工商营业执照时间不足6个月的企业；
　　2汇总纳税成员企业；
　　3.核定征收企业；
　　4.符合《中华人民共和国企业所得税法》第二条所称的非居民企业；
　　5.年度销售收入在200万元以下且资产总额在50万元以下的工业企业；
　　6.年度销售收入在100万元以下的商业企业；
　　7.年度销售收入不足50万元以下的服务类企业。
　　但是，享受各类所得税税收优惠和所属行业为房地产的内资企业无论是否符合上述条件，均须按照要求出具鉴证报告。
　　（二）为加强对中介机构出具鉴证报告质量的监督管理，市局将通过直接抽查或对年度中所得税纳税评估、税务稽查、检查结论进行对应梳理排查等形式，对存在出具的鉴证报告不符合规定要求、存在应调整未调整、调整项目明显错误或存在虚假、不真实的鉴证等情况，市局将提请相关行业主管部门予以通报。对违规情节严重或屡次披露不实，并给国家税款造成流失的的鉴证执业人员，市局将建议其资质主管机构取消或暂停其执业，主管基层局可不予受理其出具的各类涉税鉴证报告。
　　（三）市稽查局和各基层主管税务机关在税务检查和日常评估中要充分利用鉴证报告，对鉴证报告中存在的问题应归纳整理，并于2010年12月31日前汇总报送所得税处。
　　附件：1.2009年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答
　　2.2009年度国际税收问题解答
　　附件1：2009年度企业所得税汇算清缴业务问题解答
　　本问题解答是依据国家税收法律、法规、规章，特别是近一年来国家新出台的企业所得税税收政策，对实际工作当中涉及到政策变化需要衔接说明的内容或者纳税人询问比较多且具有一定代表性的问题所做的解答，对在日常工作中或在历年汇算清缴问题解答中已经明确至今仍然有效的问题，以及纳税人基本熟悉掌握的政策不属于本次问题解答的列举范围，纳税人对本问题解答的具体内容或其他涉税事宜如存在疑问，请向所在地主管国税机关具体咨询。
　　一、应税收入
　　（一）关于政策性搬迁收入应是直接从政府财政、土地部门取得的收入问题，实际工作中应当如何掌握？
　　解答：根据《青岛市地方税务局 青岛市国家税务局关于转发<国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知>的通知》（青地税发[2009]106号）第一条 “搬迁企业取得的政策性搬迁收入应是从政府财政、土地部门直接取得的收入。对搬迁企业直接从取得土地使用权的企业取得的补偿，不属于《通知》中所称的政策性搬迁收入。”
　　上述规定是指搬迁企业按照政府规定的标准取得直接来源于政府的补偿，包括从受政府委托或者政府为市场化运作而设立并代其履行职能的企业取得的补偿，但该项补偿资金应当属于直接来源于政府，并专门用于搬迁补偿支出的情形。按照实质重于形式的原则，符合上述条件的搬迁补偿收入应当视同为直接从政府取得的补偿。企业向所得税主管税务机关备案时，应当提供政府的相应证明文件。
　　（二）股权转让所得超过应纳税所得额50%的，是否可分五年均匀计入各纳税期间的应纳税所得额？
　　解答：企业已按原税法规定在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，其余额可在原规定的5年内的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。自2008年起，新发生的上述业务应在实际发生年度一次性计入当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
　　（三）企业于2009年6月收到境内被投资企业分配的2008年股利，应如何计算缴纳企业所得税？
　　解答：根据《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。《企业所得税法》第二十六条和《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）为免税收入。
　　因此，企业收到境内被投资企业分配的2008年度股利，应以被投资方作出利润分配决定的日期来确认收入实现的时间，如果股利属于符合上述规定的免税收入，可以在企业所得税申报时从利润总额中扣减。
　　（四）以实物进行的促销活动，比如买车赠油等，企业所得税应如何处理？
　　解答:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条的规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
　　根据上述规定，经销商的买车赠油，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
　　（五）企业从财政部门取得的专项开发资金、设备技术更新改造等拨款，是否缴纳企业所得税？
　　解答：根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定，对企业在2008年1月1日-2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
　　（六）企业所得税对投资的资产是否视同销售的问题
　　问：执行新的企业所得税法后,用非货币性资产进行投资是否视同销售?《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）并未对“投资”行为直接列举出，应如何判定？
　　解答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：企业将资产移送他人包括其他改变资产所有权属用途的情形，用于投资的资产所有权属已发生改变，因而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
　　（七）根据《关于对困难企业给予稳岗补贴有关问题的通知》的规定，对企业收到的稳岗补贴，是否并入应纳税所得额征税？
　　解答：为帮助受国际金融危机影响较大的困难企业渡过难关，使用失业保险基金对有关困难企业给予的稳岗补贴，如果符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定条件的，可以作为不征税收入，不并入应纳税所得额。不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
　　二、税前扣除
　　（一）企业因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任的损失，可否在企业所得税前扣除？
　　解答：根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照应收账款损失进行处理。
　　与本企业应纳税收入有关的担保，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。
　　根据上述规定，企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。
　　（二）2008年1月1日以前计提的各类准备金余额如何处理？
　　解答：依据国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）和《企业所得税实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金（金融、保险、证券行业、中小企业信用担保机构等）可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。
　　2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。
　　（三）企业员工报销个人的医药费，能否税前列支?
　　解答：根据国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条的规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
　　1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
　　2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
　　3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
　　据此，员工报销的个人医药费可以列入职工福利费，同时根据《企业所得税法实施条例》第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
　　（四）企业过节发给职工的食品是否属于职工福利费？
　　解答：根据国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条的规定，为职工生活所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费范畴。
　　（五）独生子女费税前扣除问题
　　解答：根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第一条第五款按规定发生的其他职工福利费包括独生子女费的规定，同时根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第二条工资薪金总额不包括企业的职工福利费的规定， 对于企业按照国家规定标准发放的"独生子女奖励费"、"一次性奖励"和"一次性经济帮助"，属于职工福利费的支出范围，不超过职工工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
　　（六）企业给全体员工购买的商业保险，是否可以在职工福利费中列支？
　　解答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
　　（七）企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，是否在计算应纳税所得额时准予扣除？
　　解答：根据《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”如果不是全体员工都参加补充保险，那么就不能使用全体职工工资总额作为扣除基数，只能以参加补充保险职工的工资总额作为扣除基数。
　　（八）《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）与《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的差异，应如何处理?
　　解答：《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）属于企业职工福利费财务管理规定，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）属于税收方面的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
　　（九）企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？
　　解答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，对企业工资、薪金的扣除时间为实际发放的纳税年度。因此，如果企业计提了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除，但可以在以后实际发放年度申报扣除。如果企业当年计提的工资在企业所得税年度纳税申报前（即次年5月31日前）实际发放的，可以在计提当年计算扣除。
　　（十）与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？
　　解答：根据《中华人民共和国企业所得税法》规定： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
　　因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。
　　（十一）软件企业用增值税即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，能否计提折旧？
　　解答：根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，如果企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，则不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。因此，软件企业将即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，不能计提折旧，也不能享受研发投入加计扣除的优惠政策。
　　（十二）甲公司投资一批固定资产到乙公司，乙公司收到的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算，折旧年限按剩余年限计算，请问乙公司所计提的该部分折旧可不可以税前扣除？
　　解答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，通过投资方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，不得低于实施条例规定的最低年限计提折旧。
　　因此，乙公司通过接受投资取得的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算以及折旧年限按剩余年限计算的方法，不符合上述规定，对存在差异的部分应做纳税调整处理。
　　（十三）企业无偿借出的固定资产，该项固定资产所提取的折旧是否允许在税前扣除？
　　解答：企业无偿借出的固定资产，相关的经济利益没有流入企业，该项固定资产所计提的折旧，不属于与取得应税收入相关的支出，不得在企业所得税税前扣除。
　　（十四）企业购入已提足折旧的固定资产，是否可以计提折旧？
　　解答：根据《企业所得税法实施条例》第五十八条第（一）款“外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。”的规定，购入固定资产的企业支付了相应的费用并取得了发票，已作为固定资产入账，对于购买企业其支出未获得补偿，应提取折旧。因此，销售方已提足折旧的固定资产，购买方支付对价的，可以继续计提折旧。
　　企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。
　　（十五）自建固定资产暂估价值能否计提折旧？
　　房地产开发企业建有一幢大楼，已经完工，但是还没有办好竣工验收手续，根据承建公司的决算预估入账，将用于出租的4层作为自用固定资产，并计提折旧作为租金收入的相应成本。请问固定资产可以在达到预定可使用状态的次月开始计提折旧吗？
　　解答：根据《企业会计准则第4号--固定资产》应用指南的规定：
　　“一、固定资产的折旧
　　（一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
　　（二）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。”
　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。
　　税法上以工程的竣工结算为标志，以实际发生为原则。因此，将已经完工新建大楼的其中4层楼房出租，属于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，可以按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，此种情况下的固定资产折旧可以税前扣除。
　　（十六）企业将闲置借款给另一企业使用，只收取本金和银行利息，是否属于无偿借款，应如何进行税务处理？
　　解答：根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括利息收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。因此，将闲置借款借与他人只收取本金和银行利息，不属于无偿借款。根据上述规定，将资金借与他人取得的利息应作为收入计算缴纳企业所得税，不能作代收代付款冲减银行利息支出。
　　（十七）企业无偿借款的税务处理
　　解答：1.关于无偿将自有资金让渡给他人使用的涉税问题。
　　公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。
　　《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳企业所得税。
　　2.关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。
　　（十八）关于企业向自然人借款的利息支出是否允许在企业所得税税前扣除？
　　解答：1.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
　　2.企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
　　（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
　　（2）企业与个人之间签订了借款合同。
　　3.企业符合上述条件的利息支出应当取得真实合法的凭据方能在企业所得税税前扣除。
　　（十九）特定事项捐赠的税前扣除问题有哪些新的规定？
　　解答：根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）规定：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2008]104号）、《财政部、国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》（财税[2003]10号）、《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税[2005]180号）等相关规定，可以据实全额扣除。”
　　根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2008]104号）规定， 自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。”这一政策可继续执行至2010年12月31日。
　　可见，上述文件对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震受灾地区的捐赠，不受亏损和比例的限制，允许在2010年底之前一次性的全额扣除。因全额扣除捐赠而导致的亏损，可在以后5年内弥补。
　　（二十）高尔夫会员费能否在税前扣除？
　　解答：以企业名义购买的高尔夫会员证，如果是满足公司高层人事日常休息娱乐，属于与生产经营无关的支出，不得在企业所得税前扣除；如果确属用来联系业务招待客户，则可一次性计入购买年度的业务招待费，按照规定标准限额税前列支。
　　（二十一）不得抵扣的进项税额可否在企业所得税前扣除？
　　解答：不得抵扣的进项税应该同购入的材料一同记入成本，在结转收入时同比结转成本并在企业所得税前进行扣除。
　　（二十二）发票作为税前扣除凭据有哪些注意事项？
　　解答：1.关于明确发票作为所得税税前扣除凭据的有关问题
　　纳税人购买商品、接受劳务或服务时必须索取按照规定要求填写的发票，作为所得税税前扣除的合法凭据。发票中应详细填写购买的商品、接受的劳务或服务的具体名称（品名、规格、型号、劳务或服务项目等）、数量及金额，不得以“办公用品”、“费用”、“综费”、“运杂费”等笼统名称作为商品、劳务或服务的实际名称。凡取得不符合规定要求的发票一律不得作为企业所得税税前扣除的凭据。可用于税前扣除的发票包括机开卷筒式发票等。
　　2.纳税人购进货物取得的购货发票上应列明所购进货物的品名、数量、单价或附销货方提供的加盖销货方财务专用章的销货明细，否则不得在税前扣除。纳税人在购买购物卡、赠券环节，由于没有实际商品买卖行为，且购物卡、赠券在实际购买商品时，商家会根据销售行为另行开具发票，因此为控制售卡环节与售货环节发生双重扣税，对纳税人在购买购物卡、赠券环节取得的发票不得税前扣除。
　　（二十三）新税法后企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除，还是在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除？
　　解答：根据《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）第三条规定，“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。”据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除。除属于自行计算扣除情形以外的股权性投资损失，必须经主管税务机关审批同意后，方可在企业所得税税前扣除。
　　(二十四)企业以前年度未扣除资产损失企业所得税如何处理？
　　解答：根据《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）文件要求，对企业以前年度未能扣除的资产损失企业所得税处理规定如下：
　　1.企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。
　　2.企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。
　　3.企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
　　三、税收优惠
　　（一）企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除？
　　解答：1.根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：
　　（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
　　（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
　　（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
　　（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
　　（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
　　（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
　　（7）勘探开发技术的现场试验费。
　　（8）研发成果的论证、评审、验收费用。
　　2.对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：
　　（1）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
　　（2）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。
　　（3）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
　　（4）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
　　（5）与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
　　在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。
　　（二）新《企业所得税法》第二十七条规定，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。此处所讲“符合条件的”条件是指什么？
　　解答：根据国家税务总局《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：1.享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；2.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；3.境内技术转让经