【中华财税网2007/11/26信息】　原因终止生产经营活动，并对企业资产、债权、债务所作的清查、收回和清偿工作。企业进入清算期后，因所处环境发生了变化，企业所得税的计税依据从正常的应纳税所得额转为企业清算所得。但由于在实际工作中，较多执行部门对清算所得的理解和确定不统一，造成企业所得税的清算简单按持续经营企业所得税清算办法来处理，从原理上和操作上缺乏一致。笔者认为，必须从以下方面加以认识和规范。 
　　一是明确企业“清算所得”的确切含义 
　　按现行税法解释，清算所得是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金、公积金等后的余额，超过实缴资本的部分。因此，对以上概念的正确理解和把握，是确认和计算企业“清算所得”的关键。一般来讲，企业的全部资产或财产应包括货币资金、实物资产、递延资产和无形资产等。而企业进入清算期时，全部资产或财产（除货币资金外）必须要以现值来衡量。对于因合并、兼并等原因终止清算的，资产现值的确定需经资产评估机构评估，并以此作为资产变现的依据。对于因破产原因而终止清算的，资产的现值应以资产实际处置，即以变现额为依据。从会计核算角度看，无论何种原因引起的清算资产变现净值均可先通过“清算损益”账户贷方加以归集。企业的清算费用指清算期间支付职工生活费、财产管理变卖和分配所需费用、资产评估费及诉讼费等，先通过“清算费用”账户核算，最后归集转入“清算损益”借方。企业的负债数额应根据企业终止清算的形式加以计算确认。一般情况下，对不需继续对外支付的负债应转作收入增加“清算所得”，其余数额应在计算清算所得时加以扣除。企业未分配利润、公益金和公积金应根据审核后的账户余额确认并转入“清算损益”账户的贷方。“清算损益”贷方金额减除负债以后，差额如果大于实收资本，为清算所得并按适用税率缴纳企业所得税，小于实收资本则不需缴纳企业所得税。因此，明确清算所得各分解项目的含义，是正确计算清算所得的前提。 
　　二是要弄清“清算所得”的具体计算过程 
　　根据以上分析，企业清算所得的形成具体可按以下步骤计算： 
　　１．企业全部清算财产变现损益＝存货变现损益＋非存货资产变现损益＋清算财产盘盈； 
　　２．企业净资产或剩余资产＝企业全部清算财产变现损益－应付未付职工工资、劳保费用－清算费用－企业拖欠的其他税金－尚未偿付的各项债务－收取债务损失＋偿还负债收入（因债权人原因确实无法归还的债务）； 
　　３．清算所得＝企业的净资产或剩余资产－企业累计未分配利润－企业税后提取的各项基金结余－企业资本公积金－企业的盈余公积金＋企业法定财产估价增值＋企业接受捐赠的财产价值－企业的资本金。 
　　三是正确进行“清算所得”会计核算 
　　根据以上计算结果，清算企业要根据企业清算的原因及纳税情况进行相应的会计处理。由于企业清算原因不同，会计处理方法也不一样。企业由于合并、兼并等原因产生的清算所得，应根据清算数额与上年年报同口径决算数（经过审计，下同）的差额计入清算期应缴所得税。如果清算数额大于年报决算数需补缴税款时，其会计分录为：借：所得税，贷：应交税金—应交所得税；如果清算数额小于年报决算数时作相反方面的账户处理。以上所得税的调整均不通过“以前年度损益”账户来处理。如果企业因破产而导致企业清算仍按以上口径，如果清算数大于上年年报决算数，补缴税款的会计分录为：借：应交税金—应交所得税，贷：银行存款；如果清算数额小于上年年报决算数则不需作账户处理。如果清算企业采用“纳税影响会计法”进行所得税核算，在清算期内资产负债表尚有“递延税款”账户的借方余额或贷方余额应根据具体情况加以分析。一般情况下，如果存在借方余额，则应与按清算所得计算的应缴所得税进行比较。如果前者大于后者，应按其差额向税务机关办理退税，其会计分录为：借：银行存款，贷：应交税金—应交所得税；如果前者小于后者，则应按其差额补缴所得税款，会计分录为：借：应交税金—应交所得税，贷：银行存款。如果“递延税款”账户存在贷方余额，应作会计分录：借：递延税款，  贷：应交税金—应交所得税，即递延税款应连同清算所得应缴纳的所得税一并上缴税务机关。