【中华财税网2008/3/27信息】　　电视节目生产的成本核算和成本控制是电视台或电视节目制作公司成本管理的两个基本环节，也是成本管理的基础。这里仅就电视节目生产的成本及其核算、控制问题进行一些初步探讨。  
　　成本  
　　电视节目生产成本反映的是电视台或电视节目制作公司当期节目（产品）所包含的成本。参照我国有关企业会计准则的要求，电视节目成本并不等同于电视机构的费用支出，而是指为生产一定种类、一定数量的电视节目所发生的直接材料费用、直接人工费用和产品制造费用的总和。  
　　※ 电视节目生产成本的直接材料费用指采编后直接构成电视节目实体或主要部分的原料和材料成本。在电视节目生产过程中，直接材料的价值一次全部转移到所生产的节目产品中去，构成了节目成本的重要组成部分。例如各种规格、型号的磁带费用、磁带标签费用等物料消耗费用。  
　　※ 电视节目生产成本的直接人工费用指电视节目生产中对原料和材料进行直接加工制成电视节目产品所耗用的人员工资、奖金、津贴，以及按规定比例提取的福利费。此外，由于电视节目生产的复杂性（复杂劳动），人工费用往往还包括支付给节目生产有关的策划创意、撰稿审稿等服务所形成的稿酬（或称劳务费）。  
　　※ 电视节目成本中的产品制造费用指电视机构为组织和管理电视节目生产所发生的各项间接费用。制造费用是电视节目成本的重要组成部分。主要包括摄录像设备、后期编辑制作设备、演播室（或转播车）及其设备、车辆等等的使用费和折旧费（或租赁费）、办公费、水电费等。根据电视节目生产的特点，制造费用还包括置景费、置装费、化妆费、道具费。此外，电视节目生产还包括一些具有经营特性的经营费用：像通讯费、差旅费、业务招待费。这些也间接地构成了电视节目生产中的成本。  
　　显然，这里的电视节目生产成本只是电视节目直接生产环节所发生的费用，而不是整个电视节目生产、交换、分配、消费等大的生产过程中的费用。但电视节目生产成本是电视台或电视节目制作公司成本构成中的核心组成部分，它集中体现了电视机构成本费用的一般经济规律。  
　　根据宏观经济学的原理，生产成本是生产单位商品所耗费的不变资本（C）和可变资本（V）之和，亦即单位商品生产中的物化劳动耗费和活劳动耗费。从微观经济学的角度来理解，总成本就是由不变成本和可变成本两部分之和构成的。电视节目在企业化管理的意义上，其生产成本同样由不变成本和可变成本构成。电视节目生产成本中的直接材料费用和产品制造费用就是不变成本，而直接人工费用则是可变成本。直接材料费用、直接人工费用和产品制造费用之和，就构成了现实的电视节目生产总成本（成本）。  
　　成本在经济学中具有举足轻重的地位。首先，成本的回收或补尝是进行再生产的条件。对于电视机构来说，必须在电视节目播出（或发行）后，通过广告（或发行费）迅速将成本收回，电视节目再生产才能得以实现。否则就会亏本，影响生产和扩大再生产。成本是广告或节目发行等项电视节目产品播出或发行的最低界限。  
　　其次，生产成本的高低直接制约着生产者利润的高低。美国著名经济学家萨缪尔森在其《经济学》中就提到："为什么厂商关心成本？很显然，他们之所以必须密切地注意成本是因为每一美元的成本都会减少厂商的利润。"（保罗·A·萨缪尔森《经济学》中国发展出版社1992年版第757页）对于电视台或电视制作公司来说，同样也不例外。降低节目生产成本，可以增加利润，反之亦然。因此，电视节目生产成本的科学管理和控制，是电视机构增加收入的重要途径。  
　　第三，生产成本的高低也是生产者在竞争中胜败的关键因素。目前，电视节目生产成本的回收主要有两个渠道：一是通过频道播出，靠吸纳广告实现成本回收；二是通过市场发行，靠贴片广告或收取发行费实现成本回收。（参见《电视传播管理实务》新华出版社2001年1月版，第157页）显然，在广告市场价格和节目市场价格一定的条件下，质量高、成本低的电视节目产品，就能在日趋激烈的频道竞争、节目竞争中立于不败之地。 
　　正是由于成本在经济学中的重要地位，以及在实际运行中的重要作用，因此对于企业化管理的电视台或电视节目制作公司而言，就必须在电视节目生产中大力推行成本核算。  
　　成本核算  
　　电视节目成本核算是通过记帐、算帐等财务管理手段，对电视节目生产制作过程中的劳动消耗（包括物化劳动消耗和活劳动消耗）与劳动成果（电视节目的质量和数量）进行分析、对比和考核。电视节目成本核算的内容，归结起来主要有三项：  
　　第一、核算电视节目生产成本的数量。对生产单位电视节目所耗费的资金量进行核算，对同等或不同等数量和质量的电视节目进行资金量耗费的分析、对比。  
　　第二、核算电视节目生产成本的范围。电视节目生产过程中，成本所涉及的支出范围和项目分类是相对固定的。通过核算，可以弄清楚哪些成本属于正常范围，哪些支出是不合理的，从而进行控制。  
　　第三、核算电视节目生产成本的构成。即对生产电视节目所发生的各种费用在成本中所占的比重进行分析。将直接材料费用、人工费用和制造费用有构成比例，同先进的电视机构进行比较，找出成本耗费上的差距加以改进。  
　　电视节目成本核算的主要任务，就是通过核算有针对性地采取有效措施控制成本，降低成本。成本核算是进行成本控制、降低成本的前提。对于电视机构来说，降低电视节目生产成本的主要途径包括：  
　　第一、通过提高电视从业人员的技能、技术等业务素质以及采用先进的电视技术和设备，提高劳动生产率。这样既可以使生产单位电视节目所耗费的劳动时间减少，从而降低电视节目中的活劳动消耗即降低直接人工费用，实现减员增效；同时又可以使前期摄录像设备、后期制作设备、演播室（或转播车）等劳动资料的耗费分摊到更多的电视节目当中，从而降低了单位产品中的物化劳动消耗即降低了直接材料费用和制造费用，实现高效能的投入产出比例。  
　　第二、合理使用前期 
　　摄录像设备、后期制作设备、演播室或转播车，以及车辆设备等，提高这些设备的利用率并均衡满负荷运行，保持其完好率安全运转率，延长使用寿命，从而降低节目生产设备的使用成本。  
　　第三、合理配置采、编、播等各个环节中的设备资源、人力资源，以及电视机构积累起来的节目资源，加强专业分工和协作，避免重复购置和重复制作，提高劳动生产率，减少单位电视产品的直接材料费用、人工费用以及制造费用，以尽可能低的成本生产出更多、更好的电视节目。  
　　第四、提高电视节目的产品质量，减少次品甚至废品（无法播出和发行的电视节目）。运用全面质量管理法，以实现"零缺陷"作为质量管理的出发点，把重点放在节目生产流程每一个环节操作人员的自我质量监控上，最大限度地规避成本的无效耗费。这样可以有效减少电视节目生产中物化劳动和活劳动的浪费，从而避免没有产出或产出水平极低的成本投入。  
　　第五、减少各种非生产性支出，真正把有限的资金用于电视节目的生产和扩大再生产上来。对于电视机构来说，必须精简各种非生产性机构（和生产密不可分的经营机构应加强），降低管理费用，增加用于电视节目成本的资金量。  
　　那么，电视节目生产成本核算应当如何进行呢？目前，电视行业并没有形成一套完整的系统的节目成本核算方法，大多数电视台尚处在尝试和探索阶段。例如节目成本项目的确定、节目单位成本的计算节目成本预算的编制以及成本考核的标准等等，都缺乏统一思的规范核算方法。  
　　重庆电视台的李晓枫、柯柏龄在其主编的《电视传播管理实务》一书中，对于电视节目成本核算提出了一些颇有参考价值的方法，现摘要如下：  
　　节目成本的核算单位，新闻、专栏等栏目类以分钟为核算单位；大型活动、电视剧等节目以部（集）或台（场）为核算单位。
　　节目成本核算，可根据成本核算对象实行月度制和节目周期制。新闻、专栏等栏目的月度制为计算周期，核算总成本和单位成本；纪录片、专题片、大型活动及电视剧等，以节目制作周期作为计算周期，核算成本。  
　　节目成本的核算，必须以经审核有效的记帐凭证为依据。按成本核算对象、成本项目和部门进行核算。（以上参见《电视传播管理实务》新华出版社2001年版"电视成本核算"部分）。  
　　成本控制  
　　在成本核算的基础上，成本控制成为电视节目生产制作成本管理的有效实现渠道。电视节目生产（制作）的成本控制，就是根据一定时期预先确定的成本预算目标，对电视节目生产制作过程中所发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用（电视台或电视制作公司为组织和管理电视节目生产所发生的各项间接费用）采取监督和调节措施，以保障成本核算的实现和合理成本补偿的一种管理活动。  
　　在电视节目的生产制作过程中进行成本控制，就是要随着费用的发生、成本的形成，不断将收集处理的实际成本和费用同成本定额及有关费用预算进行比较，找出投入和产出、收入和支出的差距，从而采取相应措施，及时调整成本偏差，有效地支配和限制各项成本。根据电视节目的生产制作成本构成和成本范围，可以将成本控制分解成以下环节：  
　　1．在直接材料费用方面，有效控制原料和材料消耗的数量。一般来说，各种规格型号的录像磁带等物料费用，占有产品成本中的较大比重。具体控制方法包括：  
　　※ 限额控制法。根据电视节目的生产制作量确定材料定额消耗量，实行限额领料制度。录像磁带等物料管理部门，根据限额分期分批定量供应，并单独进行内部成本核算。如果需要增减节目生产制作量，要严格履行追加或削减限额的审定程序，并按新的定额发放。如果在节目生产过程中，出现磁带等废料现象，或由于其他原因超限额领料，应及时查明原因、分清责任，并最终体现在内部的成本核算额度当中。  
　　※ 盘存控制法。为了有效地控制用料，在电视节目生产制作中，还应按节目期数或制作周期，通过盘存的方法核算用料的差异。也就是要根据完成的节目产品数量，将本期产品的实际物料耗费量和定额消耗量进行差额比较，从而有效地核算和控制物料的消耗量。  
　　※ 注意提高节目录像磁带等原材料的利用率。节目生产制作所用的材料品种、规格要符合节目制作设备及工艺技术的要求，防止大材小用、优材劣用，进而更好地控制原材料消耗。  
　　2．在直接人工费用方面，按照岗位、效益、技能等情况进行效能控制。 具体操作如下：  
　　※ 控制薪酬总额。首先要合理确定岗位，并根据精简效能的原则，确定人员编制，严格控制人员数量，并根据履行岗位业绩核定报酬。其次根据电视台或电视节目制作公司自己的经营状态，以及按照单位性质所应参考的有关法规，明确工资、奖金、津贴等的支付标准，并按标准执行。最后，做好电视节目的生产制作调度工作，保证生产的均衡性，灵活控制加班加点的时间，以降低人工费用的支出。  
　　※ 控制劳动生产效率。电视节目生产者必须具备基本的从业素质，能够熟练掌握摄像设备及后期制作设备，从而生产出合格的电视节目。如果因为操作原因造成不合格品，不能支付报酬，并由责任者相应补偿成本损失。  
　　※ 在电视节目生产制作过程当中，还应当采用措施提高生产人员的出勤率、工时利用率，以及工时定额完成情况，明确按照各类节目的生产制作周期进行考核，以降低单位产品成本中的人工费用。  
　　3．在制造费用方面，电视机构必须有效地控制为组织和管理电视节目生产所发生的各项间接费用。
　　摄录像及后期制作设备使用费（或租赁费）、办公费、水电费等属于相对固定费用，一般采用总额控制法进行控制。具体办法就是采用费用限额手册方式。针对电视节目的基本生产制作单位，建立并使用费用限额手册。根据节目预算及其盈收状况，对其各项固定费用支出规定最高限额，并将费用的实际支出随时记入手册，随时结算限额结余，严格监控固定费用支出不超过限额。  
　　电视节目生产制作的成本控制，在实施过程当中，应注意把握以下几个原则：  
　　1、可控性原则。在成本控制范围内的生产制作成本必须为可控成本。要求同时满足三个条件：  
　　第一、电视机构通过计划、预算等各种途径和方法，在节目成本费用发生之前可以预知将发生哪些成本和费用。也就是说要实施有效的控制必须确定节目的成本范围。  
　　第二、电视机构能够利用记帐、算帐等财务管理手段，对节目生产制作中发生的成本费用进行计量，能够及时准确掌握发生了多少成本和费用。否则，成本控制也只能是一名空话。  
　　第三、电视机构通过编制预算、定额标准、监督审核等项职能，能够对发生的成本及费用加以有效的限制和调整。  
　　当然，一项成本是否可控，必须根据成本控制的主体的管理层次高低、权限大小，以及控制的范围来具体判定。但对于电视机构来说，对成本控制对象进行有效的控制，是保障电视节目生产良性运盈的必要条件。  
　　2、责权利结合原则。电视台或电视节目制作公司内部可实施 成本控制的部门（成本控制主体）必须拥有在可控成本范围内，采取有效措施对各项耗费实施有效控制的权利。与此相对应本着谁管理谁负责的原则，这些部门也必须承担因管理不力甚至失误导致成本失控而带来损失的经济责任。当然，也要发挥利益机制的激励作用，实行超罚节奖制度，对于成本控制取得成效的部门（或个人），应当按适当比例予以奖励，以充分调动成本管理人员和节目生产制作人员努力做好成本控制的积极性。  
　　因此，按照责权利结合的原则，要明确划分各项成本范围，理顺各个可控成本之间的责任关系。做到责权分明、责权结合，成本控制有力高效。  
　　3、全员目标责任制。电视机构应强化"节支等于创收"的观念，采用"成本、薪酬、责任"挂钩的办法，推行全员成本管理，促使成本管理由粗效型向精细型转化。由台（公司）、部门到栏目逐层明确成本控制的目标和责任，并将成本控制指标分解到岗位、到个人，使成本控制得以有效实施。  
　　4、制度约束原则。伴随电视产业化进程的快速推进，借鉴现代企业管理经验，电视机构尤其是电视台必须把靠领导意志、行政约束进行成本管理，转变为靠成本管理制度和体系进行制度化、科学化的成本管理，从根本改变旧有的成本管理方式，使成本管理真正成为电视经营管理良性循环的基础。  
　　结束语  
　　总之，电视节目生产（制作）的成本核算，就是要摸清电视节目成本真实构成，逐步建立健全电视节目成本核算方法和核算体系，明确电视节目生产制作中的资金、人力、物料等各种资源的耗费，细化生产成本范围，这是进行成本控制、推行成本管理的前提和基础。电视节目生产（制作）的成本控制，在实际运行当中，首先要使成本不超出限额，其次要保持成本的低水平，在此基础上，努力使成本降到最低数。通过全面、有效、科学的成本核算和成本控制，有目标地大幅度降低电视节目中的物化劳动耗费和活劳动耗，促使电视台或电视节目制作公司真正将利润作为其运行水平的基本的经济衡量指标，最终实现电视节目生产成本的全面降低，最大限度地拓展电视机构的盈利空间增强发展后劲，从而推动电视机构整体经济实力的不断增长，在日趋激烈的传媒竞争中更好地生存和发展。这是目前研究和探讨电视节目生产成本核算和成本控制的真正意义所在。